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企业集团公益性捐赠的税收筹划方案.doc
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企业集团公益性捐赠的税收筹划方案.doc介绍

		企业集团公益性捐赠的税收筹划方案
公益性捐赠,是企业承担社会责任的一项重要内容,也是企业提升社会形象的重要途径。因此,在现代社会里,大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动,也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策,其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策,对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。 % P8 ]4 i* _5 |6 `' k/ s- J; J- r0 X' a* y# C- U" Z? ? 2008年汶川大地震发生后,某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中,只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元,如何进行捐赠,既能够实现捐赠200万元的目标,又能够把集团费用降到最低,摆在了集团决策者的面前。 & i8 I) Z( l( ?5 F4 P' {9 u# C2 f- y3 u: \' O& h1 z  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定:“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”,该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助,且通过该县民政局渠道捐赠,完全符合公益性捐赠的条件,属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局(2008)62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》第一条(二)的规定“企业发生的公益性捐赠,按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”,根据该文件精神,该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定,仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。 9 ]: y5 V* a' U7 m0 _% _; W' r2 ?) ^/ o2 \6 l2 |0 ~1 e7 R6 Q& a0 K  根据以上规定,笔者制定如下税收筹划方案: 2 p$ [& X! p/ M. L' B5 f; A; s; J+ J' D' Z% f  方案一:由甲企业单独捐赠 ??}6 p5 g: ~3 v' A" Q4 f9 W& e??s+ }; O" m1 Y# B  1. 准予扣除标准120万元 : a9 t% \1 ~& ?6 ?- Z7 h- B. N% n3 s) [9 B1 c! L1 k2 n1 Q  2008年甲企业预计实现利润总额1 000 万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元。 ??G! L2 G0 ~1 q- Q; p, ?8 B0 c??Z  准予扣除标准=1 000万元×12%=120万元 4 e/ F8 _/ {- p, q& t; b7 M/ M' B; |; }/ ?: g& A. d# d  2. 不准扣除部分80万元 # e, Z( U1 b/ W2 C5 \# `) z0 T9 S7 T' D??O' Z, P0 s" H5 z5 P  公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除,其余部分不得扣除。 * v' w" F??J3 ^# L- R4 S+ L, J0 @, C$ W8 d' ~  不准扣除部分=200万元-120万元=80万元 ' M; R??}1 Y3 z8 m( d$ c+ T% N* o2 x" T' H& k  3. 增加的税务负担20万元 3 B$ y$ p9 d& E7 s( t4 {8 G5 w??a$ ]' }* n0 C  不准扣除的公益性捐赠80万元,根据新的企业所得税法,企业所得税率为25%,由此增加税务负担20万元。 " |1 Q??V/ u4 o3 d' V) Q9 R5 [) _% S( n0 |/ E  增加的税务负担=80万元×25%=20万元 , r- J- r" V/ H# P1 E/ D, @# l- T- z  甲企业除捐赠200万元外,还要负担20万元的企业所得税,由此该集团需实际支付资金220万元。 3 Y. N, I% k2 |1 q. Z6 B/ j8 P# |# |3 Q??K) O  方案二:由乙企业单独捐赠 7 j8 x' z??W8 B, C7 Q# ~2 m$ ?! d9 x: f& S  1. 准予扣除标准96万元 7 ~8 f9 r% \3 ?* p4 A??{# O$ `4 B# f6 Q  2008年乙企业预计实现利润总额800万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为96万元。 ' C5 [: {. W. i' E* P# q2 W( ~. V8 n" B# K. H  准予扣除标准=800万元×12%=96万元 3 N! x1 H1 I6 _* ^* ~- u. T$ b2 N9 t7 C5 Q5 z3 m' n  2. 不准扣除部分104万元 # }, \" Q' B- {# z* k& U$ i% T3 r+ @" B  公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除,其余部分不得扣除。 9 Q& \: T# L1 Z- _6 F' h* z. [' j6 o* X$ B4 h  不准扣除部分=200万元-96万元=104万元 ( J7 T! g. `% z3 ^. I??Y' M# T! W% B. t" o3 i# s( `( ^  3. 增加的税务负担26万元 ??E) i; S6 z8 ~2 O! A. {1 G' T) g) n4 T  不准扣除的公益性捐赠104万元,根据新的企业所得税法,企业所得税率为25%,由此增加税务负担26万元。 , y7 A5 e4 |* v1 |7 F, R% z* Y, r2 `9 I; Z$ q- R2 T) f5 E  增加的税务负担=104万元×25%=26万元 6 Z/ q1 g4 N; f??a$ d* `8 l) G. T, n0 D  乙企业除捐赠200万元外,还要负担26万元的企业所得税,由此该集团需实际支付资金226万元。 ' @$ s* k1 s* Y0 ~; L$ V7 p- {4 Q; \, h) q/ ~  方案三:由甲、乙企业共同捐赠 0 C2 P2 }, D- c, o! |2 o' V8 ^$ c* ?; |7 l" l. L  (一)甲企业在准予扣除标准范围内捐赠,其余部分由乙企业捐赠 ; a6 S" }* U! I% g" i0 g1 u& e! |7 u+ f3 A" B$ e+ Q# t  1. 甲企业捐赠120万元; 8 X. R& d, f' X$ ?3 m% t8 A; f# R) N9 G, m- I  2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元,甲企业实际捐赠120万元,准予全额扣除,不用缴纳所得税。 3 z??{* @& G+ A4 m( w3 s: Z$ |# S; b$ M" P  2. 乙企业捐赠80万元 . `1 z6

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