企业战略成本管理 课程主要内容 第一部分 成本管理与战略成本管理概述 第二部分 基本成本概念 第三部分 成本－数量－利润分析 第四部分 资金成本与资金结构 第五部分 战略成本管理的分析工具 第六部分 作业成本会计 第七部分 目标成本和生命周期成本 第一部分 成本管理与战略成本管理 战略管理的发展对传统成本管理提出挑战： 1. 传统成本管理关注企业内部生产经营活动的价值耗费 2. 传统成本管理的目标是谋求成本的最小化和利润的最大化，难以同战略管理的目标相协调 3. 传统成本管理基于实时实地的管理思想，而战略管理是一种前瞻性管理 4. 传统成本管理对决定成本高低的因素的分析不全面，无形地阻碍了管理者的视野。 现代企业环境的变化对成本管理的影响 全球竞争力加强 生产与信息技术的提高 更关注于顾客 以往的、现代的企业环境的比较 成本管理信息 它是经理们有效管理企业所需的关于成本收益的财务信息，以及关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息 过去及现代企业环境中的成本管理重心 关键成功因素：对企业竞争优势和成功至关重要的业绩的衡量指标，许多关键成功因素是财务方面的，同时许多也是非财务方面的 一些具备关键成功因素的领先企业 成功的财务指标与非财务指标关键成功因素 成功的财务指标： 销售增长率 利润增长率 股利增长率 债券与信用评级 现金流 股价增长 成功的非财务指标： 内部经营程序 产品的高质量 生产革新 高生产率 循环时间 废品减少 成功的非财务指标： 顾客指标： 市场份额与市场份额增长率 顾客服务 准时送货 顾客满意度 品牌认同 在有利市场中的地位 成功的非财务指标： 创新与学习 经理的实力和正直能力与品德 士气和企业文化 教育与培训 新产品和生产方法创新 作为计算机生产者和计算机的直接销售商，在这样一个价格敏感同时顾客的期望又与日剧增的行业里，戴尔是如何一方面降低成本，一方面又提高产品价值的呢？ 成本管理信息提供给管理的四项职能： 战略管理 计划与决策 管理与经营控制 编制财务报告 战略 它是一整套目标和为实现目标所需的行动计划，如果这些计划成功，将为企业带来竞争优势。 战略管理 它为企业制定可持续的竞争力定位从而为企业建立竞争优势，并最终为企业带来持续的成功。 一些公司的长期目标 福特：成为低成本高质量产品的制造者，并为顾客提供最好的价值 通用电气：在公司涉足的市场中位居第一或者第二，成为市场领导者和知名品牌 柯达：成为世界最好的化学影像和电子影像公司 IBM ：成为全世界最成功的信息科技企业 某企业的战略 企业家管理 我们要力求将公司管理的企业家特性和文化制度化，并维持根本性的财务与战略控制和高度专业化 顾客价值 我们将对顾客销售具有真正和巨大价值的产品和服务 全球扩张 我们将通过在全球扩展主要品牌，投资于在全球急剧扩张的欧美企业，在关键市场进行战略兼并用以获得竞争领先地位等措施加速我们的增长 提高的回报 我们力求提高投入资产的报酬率 计划与决策 包括预算和利润规划、现金流量管理以及其它与企业经营相关的决策 经营控制与管理控制 中层经理监控生产层次经理及雇员的行为是经营控制；高层经理评估中层经理的行为是管理控制。 编制财务报告 战略成本管理 战略成本管理： 它是企业如何利用成本管理信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。 战略成本管理的目标 一、战略成本管理目标应该服从于战略管理目标 二、战略成本管理的基本目标就是为决策者提供决策有用的战略性成本信息 三、战略成本管理的最终目标应该落实在企业成本的持续降低上来。 战略成本管理的目标 通过战略性成本信息的提供与分析利用，促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立 战略成本管理的内容 战略成本管理的内容 战略成本管理的特点 1. 外向性特征 2. 竞争性特征 3. 信息多样性和全面性 4. 具有动态系统特征 现代管理技术对成本管理的影响 标杆竞争：是一个过程，通过这一过程企业识别关键成功因素，研究其他企业最佳的实践，然后实行改进措施以追赶或打败竞争对象。 作业成本法与作业管理：通过对成本对象进行成本追踪来提高成本分析的精确性的一种成本分析方法；作业管理是使用作业分析改进经营控制和管理控制的一种管理方法。 目标成本法：以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。 生命周期成本法：用于识别和显示一项产品整个生命周期成本的一种管理技术。 平衡计分卡：为了强调财务或非财务战略信息，企业业绩的会计报告常常基于四个方面的关键成功因素： 1. 财务业绩 2. 顾客满意度 3. 内部业务流程 4. 创新与学习 基于这四个方面的财务报告成为平衡计分卡 戴尔是怎样超过其竞争对手的？ 成功的秘诀是 …… 速度 定单处理的速度 生产的速度 收款速度 速度降低成本，为顾客增加价值，使得戴尔可以赚到更多的钱 第二部分 基本成本概念 成本： 当资源为某种目的而耗用时就会发生成本。 成本对象：为了某种管理的目的而将成本向其分配的任何产品、服务或组织单位。 成本动因：促使成本增加的驱动因素。 成本池：成本被归纳为各具意义的不同类别 成本的分类： 1. 生产成本 2. 营业费用 3. 管理费用 直接材料 营销成本 研究与开发 直接人工 配送成本 设计成本 燃料和动力 客户服务成本 行政管理 制造费用 成本动因的类型 作业基础的成本动因 数量基础的成本动因 结构性的成本动因 执行性的成本动因 作业基础的成本动因 通过作业分析来识别，对每一项作业都建立一个成本动因以解释由作业引起的成本如何变化 作业基础的成本动因 作业 成本动因 材料采购 采购订单份数 材料整理 材料移动次数 质量控制 检查次数 维修 机器故障次数 订药 订单数量（而非药物数量） 结构性成本动因具有战略性质，它涉及具有长期影响的计划与决策： 规模 经验 技术 复杂性 执行性成本动因是企业在短期经营决策中进行管理以降低成本的一些因素： 员工参与 生产过程设计 供应商关系 固定成本：在相关范围内不随成本动因数量变化而变化的成本部分 变动成本：在总成本中随成本动因数量变化而变化的部分 边际成本：成本动因增加一个数量时增加的成本 机会成本：选择某项方案后，放弃其他的方案所损失的收益 沉没成本：过去已经发生的一些无关成本，决策者在将来不能改变它们，它们也不能够影响未来可用的现金流 制造企业的成本流动 存货帐户 本期成本发生额 转出成本 材料 购买材料 生产消耗的材料 在产品 1. 材料成本 本期完工品成本 2. 人工成本 3. 制造费用 完工品 产品生产成本 产品销售成本 第三部分 成本－数量－利润分析 损益方程式 1. 基本的损益方程式 利润＝销售收入－总成本 总成本＝单位变动成本×产量＋固定成本 销售收入＝单价×销量 2. 损益方程式的变换形式 销量＝（固定成本＋利润）÷（单价－单位变动成本） 单价＝（固定成本＋利润）÷销量＋单位变动成本 单位变动成本＝单价－（固定成本＋利润）÷销量 固定成本＝单价×销量－单位变动成本×销量－利润 3. 计算税后利润的损益方程式 税后利润＝利润总额－利润总额×所得税税率 销量＝【固定成本＋税后利润÷（ 1- 所得税税率）】÷（单价－单位变动成本） 例 某企业每月固定制造成本 1000 元，固定销售费用 100 元，固定管理费用 150 元；单位变动制造成本6元，单位变动销售费 0.70 元，单位变动管理费用 0.30 元；该企业生产一种产品单价 10 元，所得税汇率 50 ％，本月计划产销 600 件产品，预期利润是多少？若计划实现净利润 500 元，应产销多少件产品？ 边际贡献方程式 1. 边际贡献 边际贡献＝销售收入－变动成本 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本 产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本 2. 边际贡献率 边际贡献率＝边际贡献÷销售收入 经济增加值 又称经济利润，是一定时期的公司税后净利润与投入资本的资金成本之差额，经济增加值不仅对债务资本计算成本，而且对权益资本也计算成本。 EVA ＝ 税后经营利润－债务成本－股本成本 1. 经济增加值可以更准确地评价公司或者部门的经营责任 2. 经济增加值使决策与股东财富一致 3. 经济增加值结束了多目标引起的混乱 盈亏平衡点及其确定 固定成本：在一定的生产规模限度内不随产量的变动而变动的费用 变动成本：随产量的变动而变动的费用，变动成本中的大部分与产品产量成正比的关系。 总成本费用：固定成本与变动成本之和 C = Cf +CvQ C---- 总成本费用 Cf---- 固定成本 Cv---- 变动成本 Q---- 产品产量 盈亏平衡点及其确定 在盈亏平衡点，销售收入等于总成本费用 盈亏平衡产量： Q*=Cf /(P-Cv) 盈亏平衡生产能力利用率 : ( 项目设计生产能力 Qc) E*=Q*/Qc 若按照设计生产能力进行生产和销售，盈亏平衡销售价格 : P*=Cv+Cf /Qc 某工程设计生产能力每年 12 万吨，售价每吨 510 元，总固定成本 1500 万元，单位成本 250 元，并与产量成正比关系，求：以产量、生产能力利用率以及价格表示的盈亏平衡点。 互斥方案盈亏平衡分析 假设两个互斥方案的经济效果都受某不确定性因素x的影响，两个方案的经济效果指标表示为： E1=f 1 (x) E2=f 2 (x) 例：生产某种产品有三种工艺方案，采用方案一年固定成本 800 万元，单位产品变动成本 10 元；采用方案二，年固定成本 500 万元，单位产品变动成本为 20 元；采用方案三，年固定成本 300 万元，单位产品变动成本为 30 元。分析各个方案适用的生产规模。 第四部分 资本成本与资金结构 一 、资金成本的概念 资金成本：企业为筹集和使用资金而付出的资金筹集费和资金使用费。 资金成本=资金使用费/（筹集资金总额-资金筹集费） 资金使用费：与证券发行有关的成本 二、 个别资金成本的计算 权益资本成本 ：公司的普通股东投资的预期报酬率 债务资本成本 ： 公司债权人的预期报酬率 债券的成本：令发行债券筹集到的资金总额等于企业未来支付的利息和本金现值之和，得出的折现率即为债券的税前资金成本率： P-F=∑I/(1+K)t+B/(1+K)n 税后资金成本： Kb=K*(1-T) 例 4-1 某企业发行债券 5000 万元，按面值发行，期限5年，票面利率 12% ，每年末支付一次利息，到期还本，发行费用为面值的 3% ，所得税税率为 33%, 发行该笔债券的资金成本为多少。 银行借款的成本 例：某企业向银行借款 100 万
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