企业所得税纳税申报  税务总局所得税司 2008.10 企业所得税纳税申报 企业所得税预缴纳税申报    企业所得税年度纳税申报 企业所得税纳税申报 企业所得税申报概述 申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管 申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性 申报要素—应纳税所得、税款 申报分类—方式：查帐征收、核定征收；                   类别：居民企业、非居民企业（内、外资）                   方法：预缴申报\汇算清缴\核定\清算 企业所得税纳税申报 企业所得税申报概述 申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报               —按类别分：居民、非居民               —按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等 企业所得税纳税预缴申报 月（季）度申报（A类） 依据：税法54条、条例128条-国税函44号 适用：查账征收-居民、非居民企业 结构：3种申报形式-据实、上年、其他            2种体制-法人、非法人（分支机构） 内容：据实预缴-所得额确认、税款计算（间接）            按上年-所得额确认、税款计算（间接）            其他-税款（直接） 企业所得税纳税预缴申报 据实预缴-营业收入-会计口径-执行会计核算不同             工商、金融含应税和免税；事业单位应税 营业成本-会计口径 利润总额-会计(房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损） 营业收入减营业成本不等于利润总额 税率25%-税法25%、20%、15% 减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收入等）  企业所得税纳税预缴申报 房地产企业预缴-国税[2006]31号\[1995]153号 适用于据实预缴、内、外资企业（新修订） 收入确认—预计计税利润率下调（未完工） 1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房20%、15%、10%（下调%） 2、按合同确认收入—一次、分期、按揭 、委托 3、完工后—实际-预计=当年所得     企业所得税纳税预缴申报 据实预缴-问题：弥补亏损、不纳税调整 年度汇算产生退税；占用企业资金； 不符合真实性原则；税款入库不均衡； 据上年预缴-同现行处理一样 其他方法预缴-新税法要求 关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别 汇总纳税-总分支机构；合并纳税-子公司 汇总纳税-解决地方财政问题的方法   企业所得税纳税预缴申报 汇总纳税-财预10号、国税发28号-跨地区转移 总分比例-总机构25%、25%；分支机构-50% 税款级次分配-仍按60%、40% 总分范围-除财预10号规定的中、农、工、建。。 总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下 三因素口径及权数-收入上上年35%；工资-上上年35%；资产-上上年期初+期末/2，30%  企业所得税纳税预缴申报 总分计算-跨地区税率一致；跨地区税率不一致；                 亏损的总分机构；撤消的分支机构；                 新增的分支机构 税率不一致：先计算各自应纳税所得额 总机构北京-分支沈阳25%、深圳18%、济南25%    三因素分配比例：30%            40%          30% 所得额1000，            150             200            150 税额250总                37.5              36             37.5  企业所得税纳税预缴申报 总机构申报-预缴表、分配表 分支机构申报-预缴表、分配表（总机构） 总局开发总分机构信息交换平台-解决跨地区、国地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理等事宜 分配比例计算公式：0.35×(分支收入÷总收入)+0.35×(分支工资÷总工资)+0.3×(分支资产÷总资产)；上半年按上上年数据计算,下半年按上年数据计算。  企业所得税核定征收申报 适用范围-定率征收；定额征收；                居民企业；非居民企业 两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税所得额 减免税-批准的减免税；微利企业比照国税函251号，并只有按收入核定的； 核定应税所得率要年度汇算-国税函[2005]200号   企业所得税核定征收申报 核定征收办法-修订后主要变化 调整了应税所得率 增加了税务机关的其他核定方法-主要原材料、动力等 应纳税所得额变化大于20% 规范了核定征收签定表 年度纳税申报 概述 申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度 申报方法—直接法、间接法 申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现; 申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整                 尊从会计核算，方便会计人员填报                 体现管理基础，便于核实税基               会计与税法结合，便于税企业申报信息化 年度纳税申报                        一级附表   工商                                      金融                      主表            事业                           二级附表 申报组成—查帐征收           核定征收—定率征收           清算申报           关联企业   年度纳税申报 主表、附表结构与关系 结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税 主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映 年度纳税申报 主表 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目 利润总额—计算捐赠的基数 所得额—纳税调整---财税差异；                不征税收入等项目--列示(调整表明细)；             抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条)；               境外所得弥补境内亏损—政策；内外分算 年度纳税申报 调整后所得—负数作为当年亏损；微利企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免； —汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额体现在减免税中； —合并纳税：按现行办法 年度纳税申报 附列资料 以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额； 上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；  年度纳税申报 附表一收入明细表－制度、准则 营业收入、营业外收入 会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生

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