第十六章 个人所得税法 本章考试所占分值不低10左右，难度不大，易出综合题。 第一节　纳税义务人 这一节的内容要掌握 分为两类： 1.居民纳税人：负无限纳税义务 2.非居民纳税人：负有限纳税义务 判定标准有两个： ——住所标准， ——时间标准 一、居民纳税义务人 居民纳税义务人负无限纳税义务，就其境内外的所得缴纳个人所得税 居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 所谓习惯性居住，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地，而是判定税收意义上的居民或非居民的法律概念。如某一中国人在外国学习、工作、探亲、旅游等在国外居住的理由不再存在时，必须回到中国居住，则中国即为该纳税人习惯性居住地。 二、非居民纳税义务人 （一）定义 非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 （二）判定标准 1.对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 第二节　所得来源的确定 (一)工资、薪金所得：以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位所在地 (二) 生产、经营所得：以生产、经营活动实现地 (三) 劳务报酬所得：以劳务的实际提供地 (四)不动产转让所得：不动产所在地；动产转让所得：实现转让的地点 （五）财产租赁所得：租赁财产的使用地 (六)利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的企业、机构、组织所在地 (七)特许权使用费所得：特许权使用地 第三节　应税所得项目 这是重点内容之一，要掌握 目前共11项 一、工资、薪金所得 （一）任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。注意：不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，具体为： 1.独生子女补贴 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；  二、个体工商户生产、经营所得 1.个体工商户生产、经营所得分为两类：纯生产经营所得（与生产经营有直接联系）、独立劳动所得（从事独立劳务所取得的所得） 2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税 3.个人代销彩票，按个体工商户纳税； 三、承包、承租经营所得 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得 注意： 1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。 2.承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按5%—35%征税。   四、劳务报酬所得 指独立从事非雇佣的劳务所得。 “劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别： 1.非独立个人劳动：计“工资、薪金所得” 2.独立个人劳动：计“劳务报酬所得” 五、稿酬所得 指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）； 1.以图书、报刊形式出版、发表 2.不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得” 3.著作权使用权：区别于稿酬所得。 六、特许权使用费 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 著作权使用权：区别于稿酬所得。  七、利息、股息、红利所得 1.不扣除费用。 2.国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。 3.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资产为本人、家庭及相关人员支付与生产经营无关的支出，视为对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得征税。上述支出不得在所得税前扣除。 4.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，当年未归还也未用于企业生产经营，可视为企业对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得征税。 max.book118.com.1起，个人在个人银行结算帐户的存款利息按利息、股息、红利所得项目征税 八、财产租赁所得 仅指有形财产的租赁 九、财产转让所得 仅指有形财产 （一）股票转让所得 暂不缴纳个人所得税 （二）量化资产股份转让 集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收； 在转让时，按转让收入扣减取得时支付的费用和合理转让费用后的余额按财产转让项目计征个人所得税 十、偶然所得 指个人得奖、中奖；中彩以及其他偶然性质的所得 注意：不扣除任何费用  十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。 第四节　税率 个人所得税的税率按所得项目不同适用不同税率 除超额累进税率外，其他税率要记住 一、工资薪金所得税率 二、个体经营、承包经营、独资、合伙企业适用5～35％的超额累进税率  三、劳务报酬所得税率 四、其他项目的税率 （一）稿酬所得 适用比例税率 20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。  （二）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 适用比例税率，20%。 出租居民住用房适用10％税率  第五节　应纳税所得额的规定 个人所得税的应纳税所得额根据所得项目的不同，允许做一定的成本费用扣除，对于允许进行扣除的，按扣除后的余额征税。 一、费用扣除标准 （一）工资薪金所得，月收入减除1600元费用。 （二）个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额； 成本、费用是从事生产经营活动所发生的各种直接或间接支出；损失是指营业外支出。 个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。 合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。 二、附加减除费用的范围和标准 只是针对应税项目中的工资、薪金所得  （一）适用范围： 包括以下三类： 1.在中国境内企、事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 2.在中国境外任职或受雇取得工资薪金所得的中国公民； 3.在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞。 （二）附加减除费用标准: 每人每月扣除1600元的基础上，再减除3200元。(4800) 三、每次收入的确定 （一）劳务报酬 1.一次性收入的，以取得该项收入为一次。 举例： 张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（ √ 　）（1999年） 应税所得额=（15000+20000）×（1-20%）=28000元，应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额 28000×30%-2000 =6400（元）  2.同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 四、应纳税所得额的其他规定 （一）个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可列入30％内 个人所得通过社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。 义务教育指政府和社会力量举办的农村

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