工会会计制度讲解及应用
新《工会会计制度》是我国工会会计发展史上首次以国家部委规章的形式规范会计核算，不仅将提升工会会计的法律地位和工会组织在社会上的诚信度，在制度设计上也体现出与时俱进的特点。1、资产类会计科目的变化
   主要体现:“专项资金占用”改为“在建工程” ；暂付款改为其他应收款。在核算上也体现财政资金往来的要求，比如零余额帐户用款额度等。
资产类科目对照表：
原科目	新科目		现金	库存现金		银行存款	银行存款		经费集中户存款				零余额账户用款额度			财政应返还额度		借出款	借出款		拨出经费			　　
应收上级补助	应收上级经费
    应收上级补助
    应收上级转拨经费
    应收建会筹备金		应收上解经费	应收下级经费		暂付款	其他应收款		库存材料	库存物品		有价证券	投    资		投资			专项资金占用	在建工程		固定资产	固定资产		2、负债类会计科目的变化
   主要体现在会计科目更加规范化，比如暂存款改为其他应付款、以及对“代管经费”会计科目进一步严格要求等。
负债类科目对照表
原科目	新科目			应付工资（离退休费）			应付地方（部门）津贴补贴			应付其他个人收入		借入款	借入款		拨入经费			应付上解经费	应付上级经费		
应付补助下级经费	应付下级经费
    应付下级补助
    应付下级转拨经费
    应付建会筹备金		暂存款	其他应付款		代管经费	代管经费		拨入专项资金	在建工程占用资金（净资产类）		3、净资产类会计科目的变化
  主要体现在会计科目更加规范化，比如增加“在建工程占用资金”。体现工会工作，比如增加“专用基金—权益保障金”，也更加体现准确要求，比如经费结余改为结余。
净资产类科目对照表
原科目	新科目		固定基金	固定基金		拨入专项资金（负债类）	在建工程占用资金		投资基金	投资基金		专用基金	专用基金
    增收留成基金
    财务专用基金
    权益保障金		后备基金	后备金		经费结余	结余		4、收入类会计科目的变化
   主要体现在核算计入方法上有变动，比如拨缴经费收入，只计入本级留成部分。其他收入科目则变化不大。
收入类科目对照表：
原科目	新科目		会费收入	会费收入		拨交经费收入	拨缴经费收入		上级补助收入	上级补助收入
  回拨补助
  专项补助
  超收补助
  帮扶补助
  送温暖补助
  救灾补助
  其他补助		政府或行政补助收入	政府补助收入			行政补助收入		事业收入	事业收入		投资收益	投资收益		其他收入	其他收入		5、支出类会计科目的变化
   主要体现会计科目明细化方面，比如：工会业务费、工会行政费、补助下级支出。此外更加体现会计专业化和工会特色，比如资本性支出和维权支出。还有体现在核算计入方法上也有变动，比如取消了上解经费支出科目。
支出类科目对照表
原科目	新科目		会员活动费	职工活动支出
    职工教育费
    文体活动费
    宣传活动费
    其他活动支出		职工活动费			工会业务费	维权支出
    劳动关系协调费
    劳动保护费
    法律援助费
    困难职工帮扶费
    送温暖费
    其他维权支出			业务支出
    培训费
    会议费
    外事费
    专项业务费
    其他业务费		工会行政费	行政支出
    工资福利支出
    商品和服务支出
    对个人和家庭的补助
    其他行政支出		专项资金支出	资本性支出
    房屋建筑物购建
    办公设备购置
    专用设备购置
    交通工具购置
    大型修缮
    信息网络购建
    其他资本性支出		补助下级支出	补助下级支出
    回拨补助
    专项补助
    超收补助
    帮扶补助
    送温暖补助
    救灾补助
    其他补助		事业支出	事业支出		上解经费支出	?		其他支出	其他支出		
(十)会计报表不同
　  1、新制度对工会会计报表体系做了重大调整。由《资产负债表》、《往来款项明细表》和《收入支出表》、《经费收缴情况表》组成. 
2、报表的假定使用者发生了变化。旧制度假定的报表使用对象是"各级工会领导和上级工会",而新制度的报表使用对象是"各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者".这样就不再分基层工会和县以上工会。作为国家级会计制度，新制度扩大了会计报表使用对象的范围.这一变化注重了与工会组织利益相关者的会计信息需求；同时与工会经费改革相适应，弱化了宏观经济管理对工会会计信息的要求，简化了工会汇总会计报表的编制规定，不再对汇总会计报表的时间和内容进行具体规定。
3、报表的格式和内容发生了变化：新制度改变了资产负债表的编制基础和结构，使资产负债表真正成为反映工会财务状况的时点报表。原制度资产负债表左边为资产类，包括资产和支出；右边为负债类，包括负债、净资产和收入。这样的设计依据是"资产+支出=负债+净资产+收入".而该等式是过渡性质的，并非最终结果。资产、负债和净资产反映时点数，而收入、支出数是时期数，因此旧制度下的资产负债表其名称与报表所反映的内容不相符。新制度中，资产负债表建立在"资产=负债+净资产"基础上，取消了资产负债表中收入、支出类两项，在净资产下增设"结余",这一改革使工会资产负债表与现行的会计准则体系一致，也便于报表使用者分析和利用报表。
四、工会会计的理论框架
（一）工会会计目标：
满足与工会组织利益相关者的决策需要。
（二）工会会计假设
会计主体；持续经营；会计分期；货币计量
（三）会计原则P24
1、有用性原则
2、客观性原则
3、明晰性原则
4、可比性原则
5、重要性原则
6、及时性原则
7、历史成本原则
8、专款专用原则
9、收付实现制为主、权责发生制为辅原则
（四）会计要素
1、资产要素
资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等。
新旧制度会计要素的变化主要集中在资产要素。资产要素变化具体表现在以下方面：
第一，资产分类。原制度将资产分为“流动资产”和“固定资产”两大类，并未对其含义进行界定。新制度不仅对“流动资产”和“固定资产”进行了定义，并根据近年来工会组织投资活动不断发展的趋势，还将投资从流动资产中分离出来，作为与流动资产、固定资产并行的资产项目予以规范。
第二，库存材料（物品）。与原制度相比，新制度关于“库存材料（物品）”的核算在两个方面发生了变化，一是明确提出公允价值概念，并要求在无偿调拨、接受捐赠库存物品的业务中采用公允价值计量属性，而原制度未提出相应要求；二是增加了库存物品发出计价方法的规定，要求库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本，而原制度未对此进行规范。
第三，对外投资。与原制度相比，新制度关于对外投资内容发生以下变化：对什么是工会投资进行了界定；对工会投资进行了分类，将工会投资按其流动性分为短期投资和长期投资。按其性质分为股权投资、债权投资

工会会计制度讲解及应用.doc