新企业所得税法疑点难点解析                                          主讲人:   樊秀园                   Tel：13807081010              QQ群:40186517                      新企业所得税法有感 新企业所得税法执行两年的概况 收入确认变动明显，体现在视同销售上； 税前扣除范围扩大，业务招待费除外； 减免税审批变备案，税局权力受限； 反避税政策外改全，实122质操作有困难； 文件理解歧义多多，总局却称看不透； 政策混乱执行困难（慢），税改过程软着陆。  案例: A企业销售乙产品价税合计117万元，商品成本80万元，同时获得银行支票一张，发票、提货单已交付客户甲，客户甲已经提货。这时，A企业得知由于客户甲违法经营被政府处罚，银行帐户已被冻结，收到的支票无法兑现。因此，A企业在会计处理时不能确认该笔销售的收入。分录如下： 借：发出商品        800000     贷：库存商品        800000 同时：借：应收帐款      170000           贷：应交税费—应交增值税（销项税额）  问题一:企业帐务处理是否有误?  问题二:如何进行正确的税务处理?   确认应税收入的相关依据 法律依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条及《实施条例》关于收入的规定 注意：租金收入确认时点有新变化：跨期一次性收取的，可以分期均匀记入。 文件依据：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)  现实业务如何确认收入实现？ 买200送200的销售税务处理?  用200元现金换398元的折扣券的税务处理?  买一送一的销售税务处理?  购买“购货券”“提贷券”“代金券”如何进行税务处理？ 积分卡何时确认销售收入的实现?  关于视同销售的变化 老税法的规定 财税字［1996］079号： 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。 新法的规定 第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。  关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号 关于内部处置资产的六种情形 不作内部处置视同销售的六种情形 增值税视同销售处理与企业所得税视同销售处理的异同 问题： “营业收入”是否包括免税收入、境外企业收入？  债务重组中的视同销售案例 200×年6月，A公司因购买材料欠B公司货款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2月，双方协定，A公司以其生产的产品归还其全部欠款，其产品的不含税销售价为20万元，实际成本16万元，双方均为一般纳税人 纳税申报表 一个关于非货币性资产交换的案例 由视同销售引出一个税收筹划案例 利用视同销售进行筹划： 某企业2008年实现销售收入3000万元，当年发生业务招待费30万元。（调增15万元） 另有三笔这样的业务： 1、外购帐蓬10000顶，每顶200元，用于对四川大地震的捐赠； 2、外购年货一批，价值10万元，用于年终职工福利。 结论：调增139500元 思考：将本集团成本价100万元产品通过减灾委员会某SOS儿童村捐赠，如何处理？   纳税申报表 工资据实税前扣除 案例：某工业企业属于国有企业，2007年度实现销售收入2500万元，当年发生工资性支出300万元，员工50人，按效益工资核算，当年实现利润总额500万元，经调整后应纳税所得额600万元。 2008年度实现销售收入2800万元，增加两名技术人员，当年在管理费用、生产成本中计提工资薪金总额420万元，当月计提，月底发放，全年实际发放380万元（并已计算上缴个人所得税），上级主管部门规定当年工资总额405万元，2009年4月发放上年度效益奖35万元，5万元一直挂帐。 《条例》关于工资薪支出的税法规定 第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 8453  关于工资薪金的税前扣除 工资薪金的范畴 会计上应付职工薪酬与税法中工资薪金支出的区别 合理性工资支出的要求？ 对实际支付的要求 各地对由于支付时间差24的税务处理不尽一致 工效挂购企业结工资节余的处理 该案例的答题： 1、该题中当年实际发放数：380万元 2、上级主管理部门规定数：405万 3、企业列支成本数：420万元 属于时间性差异的工资调整额： 属于永久性差异的工资调整额： 三项费用的检查 某县局税源管理科在对A公司2009年帐务进行检查时发现，该公司部分科目年初余额如下： 其他应付款-职工福利费     20万元 其他应付款-职工教育经费   4万元 进一步检查中发现成本费用中按实际发生额列支职工福利费总额为11万元，在管理费用科目计提职工教育经费2.5万元。 同时核实该公司当年实际发放工资薪金总额1000万元。 该县国税局要求企业职工福利费余额9万元调增应纳税所得额是否正确？ 关于三费的相关政策依据 《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号 ） 关于以前年度职工福利费余额的处理  关于以前年度职工教育经费余额的处理  税法关于职工福利费的政策规定：《关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号） 《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号 通讯费补贴、交通费补贴等的个人所得税问题。 企便函[2009]33号 问：近日，有媒体报道个人所得税政策有新的调整，特别是单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策进行了调整，您对此有何评价？　　答：我必须强调，对单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策并没有做任何调整，各地税务机关仍应按现行税法规定执行。　　我国的个人所得税法中，对单位向个人发放的交通、通讯补贴一直规定是要征收个人所得税的。这项规定已执行多年，并不是过去不征税，现在才规定要征税，在这一点上有的媒体的报道是有误解的。国税发[1999]58号《关于个人所得税有关政策问题的通知 》 结论： 关于职工教育经费 税法四十二条 职工教育经费开支范围的规定 职工教育经费的例外规定 税法实施条例四十一条  工会经费专用拨缴款专用收款收据  思考：省总工会返还的工会经费是否需要记入收入总额？   问题一：差旅费补贴是否可以比照机关标准税前列支？ 问题二：通迅费补贴是否可以税前列支？ 问题三：离退休人员统筹外补贴是否可以税前列支？  税法关于利息支出的依据 税法实施条例37、38条规定 第三十八条  企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款

经典新企业所得税疑点难点解析.ppt