(2)会计的基本概念和原理 齐大庆 (8610) 8518-6902 dqi@cmax.book118.com 什么是会计？ 会计是一个     鉴别、     度量、     分析及     报告     经济信息以利使用者做出有效的判断和决策的过程。 会计的产品 会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。 天气预报对金融市场投资者是否有用？   会计信息的使用者 会计信息潜在的使用者十分广泛,主要有投资者、信贷人、企业管理人员、政府部门、股市监管机构及工会等。 企业(尤其是上市公司)必须通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者﹐如投资者﹐债权人及政府有关机构等。这些财务报告常被称之为通用财务报告, 因为它们旨在满足企业外部的所有使用者对会计信息的需求﹐而非专门为某一特定类型的使用者所准备。 会计信息的多重功能 会计信息的使用者 不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。 会计实务的分类 根据主体的不同，会计实务分为企业会计和非盈利机构会计。 根据使用者的不同，企业会计实务可分为： 财务会计 管理会计 税务会计  财务会计模型 管理会计模型   财务会计与管理会计的对比 什么是公认会计准则 (上市)企业在准备财务报告时必须遵从公认会计准则(Generally Accepted Accounting Principles, 简称(GAAP)。公认会计准则因国而异, 通常由某一政府机构或其指定的民间机构制定。 公认财务会计准则的制定 在中国﹐公认会计准则由财政部会计司(与证监会协商)制定。 在香港，公认会计准则由香港会计师公会制定。 在美国,公认会计准则由会计准则委员会 (FASB)制 定，但其证监会 (SEC) 拥有最终的决定权。 国际会计准则 (IAS) 由国际会计准则委员会 (IASB) 制定。    公认会计准则：问题之一 可比性和一致性 可比性和一致性 可比性和一致性 财务会计的过程 财务会计的过程 上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者,其整个过程包括以下主要环节﹕ 企业管理层根据公认会计准则准备财务报告； 审计师审计相关报告； 投资者及其它利益相关者根据这些财务报告评估公司的财务状况和经营业绩； 财务报告使用者决定是否进一步向公司投资和贷款； 这些决定对公司的发展和经营造成直接的影响。   公认会计准则：问题之二 为什么说公认会计准则的制订(在美国)是一个政治斗争和妥协的过程？ 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 期权赋予持有者权利，在某一特定时间内以特定的价格购买某一公司特定数量的股票。 相关的概念： 股票市价 (market price) 行使价     (exercise price) 等待期     (vesting period) 有效期     (effective period) 数量         (number of shares) 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 期权的内在价值 (intrinsic value) 为授权日(granting date) 股票市场价格与行使价的差；如行使价大于股票市场价格，期权的内在价值则为0。 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 税务会计根据内在价值将内部期权区分为内在价值为0的激励期权 (inventive options) 和内在价值大于0的达标期权 (qualifying options)。 它们的税务处理不同。 			 			           激励期权               达标期权	 行使期权 	公司		--		税务减免 	个人		--		纳税 出售股票 	公司		-- 		-- 	个人		纳税		--  案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 因为期权除内在价值外还有时间价值，它的公允价值 (fair value) 高于其内在价值。  期权的公允价值可通过 Black-Scholes 模型来计算。 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 许多高科技公司用期权作为吸引人才的    “胡萝卜” 	 通常行使价较期权发放时的股价为高，即属于激励期权； 通常只对特定持有人在特定时间内有效； 由于在有效期内股价有可能上升并超出行使价，激励期权的公允价值大于0。 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 在FASB关于内部期权的新准则制订之前,旧有准则按内在价值计算内部期权的价值，低估了它们的真实价值。  对激励期权而言，由于它们的内在价值为0，旧准则只要求披露相关信息。它们的公允价值没有作为薪酬费用从损益表中减除。  案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 FASB制订财务会计准则123号以取代原有的准则： 于1984年立项； 准备将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除； 征求意见稿于1990年8月公开； 初稿于1993年六月公开，遭到高科技公司的激烈反 对。 案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程 FASB于1994年3月在Connecticut和 California举行公开听证会,寻求公众支持。 期间高科技公司举行大规模的示威和向国会和总统请愿活动，力求新准则不强制要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除。 案例录象 问题：你认为谁“笑到了最后”？  十年后…… FASB于2004-3-31发布准则初稿，拟要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除； 如实行，S & P 500公司的期权 （2000，1110亿；2003，420亿）将导致盈利平均下降5-6%，但高科技版块2002年的盈利平均下降57%； FASB于2004-6-24在加州举行听证会，高科技公司 (Cisco, Intel, Adobe…) 再次高姿态地反对该建议； New Information\3\IESOC  SaveStockOptions_Org.htm 美国国会的态度成为事态的焦点。 New Information\3\A Brief Update on Accounting Standards of Employee Stock Option.doc 公认会计准则的基本假設 主体 (entity) 持续经营 (the going concern) 货币度量 (monetary measurement) 期間 (the periodicity)  公认会计准则的基本原则 历史成本原则 收入实现原则 支出与收入配比原则 充分披露原则 保守原则  公认会计准则的基本原则 充分披露原则： 所有的重大事项必须披露 所有的披露必须真实 公认会计准则的基本原则 保守原则： 在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净资产 在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净收入 财务会计信息的決策有用性 做为会计的产品，会计信息必须能帮助其使用者做出有效的选择和决策,即具备决策有用性 (decision usefulness)。具体而言，财务报告应辅助投资者,债权人等使用者做出以下的决定﹕ 投资及信贷决策 评估公司未来现金流量的数量，时间和不确定性 评估公司的经济资源，责任及它们的变化 会计

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