第二章 基本核算方法  第一节  会计科目一、会计科目的作用 ㈠会计科目是连接核算方法的纽带。 在金融会计的各种核算方法中，无论是运用复式记账原理填制和审核凭证，还是分类登记账簿、编制会计报表，都离不开会计科目，通过会计科目把各种核算方法连接起来，形成一个有机的整体，保证会计核算工作有组织、有秩序地进行。 ㈡会计科目是进行系统核算的前提。 金融业的经济业务种类繁多、错综复杂，利用会计科目可加以归类，使之科学化、条理化和系统化，为各有关方面提供各种有用的会计信息。 ㈢ 会计科目规范了核算对象内容、统一核算口径。 每一个会计科目都具体体现特定的核算内容，规定了一定的科目名称和代号，互不混淆。在全国范围内，各地区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用，便于归属到全国统一的会计科目中去，综合反映全国金融业的资金活动全貌，为宏观经济决策提供口径统一的数据。  二、金融企业会计科目的设置原则 根据我国2006年颁布的《企业会计准则》及《企业会计准则—应用指南》中规定，会计科目应依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目；企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目；对于明细科目，企业可以比照应用指南中的附录中的规定自行设置；会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目的编号  三、金融企业会计科目的分类  ㈠金融企业会计科目按照其反映的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类 1．资产类。反映金融企业资金的占用和分布，包括各种财产、债权和其他权利类科目，如流动资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产递延资产等科目。 2．负债类。反映金融企业资金的取得和形成的渠道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务类科目，如向中央银行借款、衍生金融负债、吸收存款、应付职工薪酬、应付债券等。 3．所有者权益类。反映债权人和所有者权益，包括资金投入者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等。 4．损益类。反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融业的收入、支出和费用类科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、利息支出、营业外支出、投资损益等。 5．资产负债共同类。反映金融企业在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额轧差而定。包括系统内联行往来、清算资金往来、外汇买卖等科目。 其主要会计科目以商业银行具体项目为例如表2-1所示。 ㈡金融企业会计科目按照其与资产负债表的关系分：表内科目和表外科目 1．表内科目。是指反映在资产负债表上，用以核算和监督金融企业资金活动的科目，如库存现金等。 2．表外科目。是指不纳入资产负债表内，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如开出信用证等。 ㈢金融企业会计科目按照其提供核算指标的详细程度分：总分类科目和明细分类科目 1．总分类科目。是指对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它又称一级科目。 2．明细分类科目。是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类，按照分类的详细程度不同又可分为子目和细目。子目又称二级科目，细目又称三级科目。如“吸收存款”科目，能总括反映商业银行吸收存款的情况，根据管理与核算的需要，该科目又可以划分为吸收单位的“单位存款”和吸收居民个人的“储蓄存款”等，“储蓄存款”下还可以按储蓄人设立细目，以反映各存款人的详细情况。 第二节 记账方法 记账方法是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和记入会计账簿的一种专门方法。它是随着会计的产生、发展而形成的一种对经济业务进行处理的特定技术方法，按其登记某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两个或两个以上的账户，可分为单式记账法和复式记账法。 一、借贷复式记账法 复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。运用复式记账法可以通过账户之间的对应关系，清楚地看出资金变动的来龙去脉，了解经济业务的内容，并且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。我国《企业会计准则》规定，企业核算应当采用借贷记账法。 借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。其主要内容包括：记账主体、记账符号、记账规则和试算平衡四个方面。 ㈠记账主体 借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系，将金融企业会计对象内容按会计科目划分为资产、负债、所有者权益和损益四类，经济业务发生后，根据其内在的联系，按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。 ㈡记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少的记账符号。它们都具有双重含义，即见表2－2。 ㈢记账规则 借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上，以同等的金额记入一个账户的借方，另一个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，另一个账户的借方。有借方必须有贷方、借贷双方金额必须相等。现以银行业务举例说明如下： 例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。 这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分录为：    借：现金       800         贷：活期储蓄存款－王楠      800 例2．某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。 这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。其会计分录为：    借：现金        10 000         贷：实收资本                10 000 例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。 这笔业务涉及“××存款”、“××贷款”和“利息收入”三个科目。“××贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“××存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：         借：××存款—红星机械厂存款户  41 500                 贷：××贷款—红星机械厂贷款户  40 000                        利息收入—××利息收入       1 500 例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。 这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：      借：贵金属—黄金   1 000              贷：现金          

02 金融企业会计第二章 基本核算方法.ppt