第八章    证券公司业务的核算 第一节 证券公司业务概述 一、证券与证券市场 ㈠证券 证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业务指的就是资本证券。资本证券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券可以买卖，具有市场性。 ㈡证券市场 证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机制。 二、证券公司 （一）证券公司及功能 根据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的规定，证券公司是指依照《中华人民共和国公司法》规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职能。 （二）证券公司的种类和业务范围 《证券法》第119条规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两种： 1．经纪类证券公司 这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提供交易的基本条件和服务。 经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。 2．综合类证券公司 这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。 综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。 （1）证券经纪业务 证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。 证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。  在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原则和“三公（ 公开、公平、公正）原则”。  （2）证券自营业务 证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，业务风险较大。 在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买卖证券的活动。  （3）证券承销业务 证券承销业务是指，在证券发行中，证券公司根据承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。  （4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等。 以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，下面将详细介绍这三类业务的会计核算。 知识链接：今年起证券业执行《金融企业会计制度》　朱海林谈与原执行的《证券公司会计制度》如何衔接 记者日前从财政部获悉，我国证券行业将全面执行《金融企业会计制度》。记者就此事采访了财政部会计司准则处处长朱海林。 证券公司为何要执行《金融企业会计制度》 证券公司为什么要执行《金融企业会计制度》，而不执行《证券公司会计制度》或《企业会计制度》？对这个问题朱海林说：“ 《证券法》颁布以后，为了规范证券公司的会计核算行为，财政部于1999年11月印发了《证券公司会计制度———会计科目和会计报表》，并要求证券公司于2000年1月1日开始执行。 但就在此后不久的同一年里，国务院又发布了《企业财务会计报告条例》，对资产、负债、所有者权益等会计要素进行了重新定义。而此时证券公司所执行的《证券公司会计制度》采纳的却是《企业会计准则———基本准则》中对会计要素的定义，所以，其中对会计要素的确认和计量标准仍然有很大的缺陷。把证券公司会计制度尽快统一到国务院《企业财务会计报告条例》规定的会计标准中去，正是证券公司、注册会计师以及监管部门共同的呼声。”  “另外，自从我国加入WTO以后，证券行业在国内、国际的竞争也加剧了，如何建立既符合中国国情、又适应市场经济发展要求的证券公司会计制度，是大家所普遍关注的问题。《金融企业会计制度》是2001年11月27日发布的，当时由于考虑到金融企业种类较多，组织形式各异，就采取了分步实施的方式。即自2002年1月1日起，上市的证券公司和外商投资的证券公司必须执行该制度，同时，也鼓励其他股份制的证券公司执行。现在，为了确保全国的证券企业统一贯彻实施该制度，我们起草了这个征求意见稿，以利于证券公司的新旧业务衔接。”  业务衔接需要注意哪些问题 处理好新旧会计制度的衔接，是确保证券公司顺利执行《金融企业会计制度》的前提和保障。对此朱海林强调说：“首先，执行《金融企业会计制度》的证券公司，应当按照该制度的规定对会计要素进行合理的确认和计量。也就是说符合《金融企业会计制度》规定的内容，以后将继续有效，不符合规定的内容将作相应调整。” “征求意见稿对证券公司所确认会计科目的增设、取消或调整共有11处，同时对资产负债表项目、利润表项目也作出了相应调整，这些调整的共同特点是使证券公司财务处理更加符合证券业务的性质。 比如将‘投资风险准备’科目改为‘长期投资减值准备’科目，同时增设了‘固定资产减值准备’科目、‘在建工程减值准备’科目、‘无形资产减值准备’科目、‘预计负债’科目等。另外，还增设了‘资产损失’科目，取消了‘自营证券跌价损失’科目等。这些科目的设置，是让证券公司必须按照规定的要求，来提取应计入损益的各项减值准备，其中包括自营证券跌价准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。” “对会计报表的要求，还增加了资产减值准备的明细表，通过这个表来详细反映证券公司各项资产减值准备的增减变动情况；同时，还要求在会计报表附注中披露相关的内容。总的说来，会计报表变化的最终目的就是要和证券公司会计报表的审计准则相辅相成，这将更有利于规范证券公司的会计信息。”(中国税务报 稽锦宏) 文章来源：转载自江西财经网 更新时间：2/7/2005 第二节 证券经纪公司业务的核算 证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。 证券经纪

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