第九章  保险公司业务核算 第一节 保险公司业务概述 一、保险的意义 保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。在我国，保险作为国民经济活动中必不可少的环节而存在，是我国经济补偿制度的重要组成部分。采用保险这一经济形式，从社会总产值当中提留必要的扣除，用来清除或减少自然灾害和意外事故造成的影响，以保证生产持续和安定人民生活，既有利于国民经济协调发展，也有利于社会再生产正常进行。 二、保险业务种类 保险业务按照不同的标准划分，有不同的类型。 ㈠按照保险保障范围不同可分为：财产保险和人身保险 1．财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的的保险。 2．人身保险是指以人的身体或寿命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。人身保险包括人寿保险、意外伤害保险和健康保险几种。 ㈡保险按照承保方式不同可分为：原保险、再保险和共同保险 1．原保险是指保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。它是由投保人与保险人之间直接签订保险合同而形成的保险关系，即投保人将风险转嫁给保险人，具体分寿险和非寿险。 2．再保险也称分保，是指保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为，即对保险人的保险。 3．共同保险也称共保，是由两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故，而保险金额之和不超过保险价值的保险。 三、保险业务核算特点 保险公司作为金融机构组织体系的重要组成部分，其业务的特殊性决定了其会计核算也有着显著的特性，具体表现在： （一）会计核算中按险种类别划分，各险种类别独立建账，独立核算盈亏 因为保险公司所经营的各项业务按类别划分，各类别之间在业务经营期限、币种、赔付方式、收费方式上都存在很大的差别。所以财产保险、人身保险和再保险业务应分开经营，分别进行会计核算。 （二）特殊的资产构成 保险公司的流动资产中实物形态的资产很小，其收到的保费形成的保险基金以银行存款、债券等形式进行投资。而且根据有关规定，保险公司一经成立，必须将其注册资本总额的20﹪作为法定保证金存入保险监管部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。这一规定也体现了保险公司资产构成的特殊性，即以金融资产为主。 （三）特殊的负债构成 保险公司的负债中，除了一般的结算性、金融性负债外，还包括为履行其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。保险种类不同，准备金也不同。主要有未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金和存入分保准备金。 （四）特殊的所有者权益 保险公司的所有者权益项目中，除和其他企业具有相同的内容外，还包括一项重要内容即总准备金，它是从税后利润中提取的。 （五）年终决算要估算未决赔款准备金和未到期责任准备金 由于保险公司在会计年度末，还承担着未到期责任和未决赔款责任，这些责任要在以后年度内履行，因此，根据权责发生制要求，在年度终了决算时需要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金等，从当年收益中提出，作为下年的收入。 第二节 财产保险业务的核算 一、财产保险业务概述 （一）财产保险的含义	 财产保险是以物质财富及其有关的利益作为保险标的的保险。财产保险可分为广义财产保险和狭义财产保险。广义的财产保险是指以财产或其他有关利益为标的的各种保险。这里的财产指建筑物、货物、运输工具、农作物等有形财产，有关利益是指运费、预期利益、权益、责任、信用等无形财产。狭义的财产保险是指以财产为标的的各种保险，如企业财产、家庭财产、运输货物、运输工具等保险。目前我国主要有火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。 （二）财产保险业务核算的特点 财产保险业务与其他保险业务相比有其自身的特点：一是标的必须是可以用货币衡量的财产。二是财产保险业务活动具有法律约束力。三是其保障功能表现为经济补偿。四是适用分摊原则。  财产保险业务的业务特点决定了其会计核算也有其特殊性： 1．财产保险的保费收入一般在填保单时确认，而人身保险的保费收入一般于收到保费时确认。 2．财产保险只发生手续费支出，不发生佣金支出。 3．长期财产保险业务按业务年度结算损益，而人身保险按会计年度结算损益。 4．财产保险未到期责任准备金不进行充足性测试，而寿险责任准备金则进行充足性测试。 5．财产保险不具有储蓄性质，不涉及保护利差支出的核算。 （三）财产保险业务核算要求 1.正确及时核算保费收入和追偿款收入，严格核算赔款支出和各项费用支出。 2.以责发生制原为基础处理账务，做好年终账项结转工作，合理提取各项准备金。 3.对不同性质的财产保险要根据经营管理需要实行分险种核算经营成果，对发生的共同费用，应正确确定分摊标准，以分摊计入有关险种经营成本。 二、保费收入的核算 （一）保费收入的确认 财产保险保费收入应同时满足下列条件时，才能予以确认： 1.原保险合同成立并承担相应保险责任； 2.与原保险合同相关的经济利益很可能流入； 3.与原保险合同相关的收入能够可靠计量。 （二）保费收入的核算 1．直接交纳法的核算 在直接交纳法下，保险公司应设置“保费收入”、“应收保费”“两个科目，用以反映和监督保费收入的核算。 “保费收入”属于损益类科目，是专门用来核算保险企业确认的保费收入。保费收入增加时记入贷方，减少时记入借方。期末余额通常转入“本年利润”科目，结转后无余额。 “应收保费”属于资产类科目，是用来核算保险企业按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。发生应收未收保费时记借方，收回保费时记贷方，余额一般在借方，表示应收未收的保费。 （1）保险合同生效，同时收妥保费，根据业务部门的保险日报表、收费依据和银行进账单等进行账务处理，其会计分录为： 借：银行存款       贷：保费收入等 （2）保险合同订立，投保人在交费期限内交费。其账务处理为：  借：应收保费       贷：保费收入 （3）保险合同订立，但投保人一次交费有困难采用分期交费的方法。其账务处理为： 借：应收保费、银行存款等       贷：保费收入等 2．两全保险法的核算 两全保险又叫储金型保险,是指投保人在投保时按保险金额与保险公司规定的储金比例,一次交存保险储金,保险公司将该保险储金存入银行或进行债券投资,将从银行取得的利息收入或投资收益作为保险费收入,保险期满,投保人到保险公司领回投保时所交纳的全部保险储金。在两全保险法下，保险公司应设置“保户储金”科目进行核算。 “保险储金”为负债类科目，核算保险公司以储金利息作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。公司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金时，借记本科目。期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的储金。 （1）会计部门收到业务部门交来的保户储金时， 借：银行存款、现金等       贷：保户储金 （2）按保户储金及预定利率计算利息并转为保费收入时， 借：应收利息－××银行         贷：保费收入 （3）保险期满，退还保险储金时， 借：保户储金         贷：银行存款 3．中途加保和退保的核算 如果保险合同提前解除的，按原保险合同约定计算确定应退换

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