第二章　负债
［基本要求］（一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算
知识点1：负债的概述
第一节　负债概述
一、负债的定义二、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（可能性大于50%）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。三、负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。
知识点2：短期借款
第二节　短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入时：借：银行存款　　贷：短期借款归还时：借：短期借款　　贷：银行存款
第三节　应付及预收款项
知识点3：应付账款一、应付账款结合存货内容来学习。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。现金折扣：总价法。采购方：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款　　贷：银行存款　　　　财务费用销售方：借：应收账款　　贷：主营业务收入借：银行存款　　财务费用　　贷：应收账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款）借：应付账款　　贷：营业外收入给大家一个学习的建议：点→线→框架
知识点4：应付票据二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。票据到期无力付款时：如为商业承兑汇票借：应付票据　　贷：应付账款如为银行承兑汇票借：应付票据　　贷：短期借款三、应付利息借：财务费用等科目　　贷：应付利息
知识点5：预收账款四、预收账款
知识点6：应付职工薪酬
第四节　应付职工薪酬（本章重点）
一、应付职工薪酬的内容这里所指的职工的范围也很广：不仅是签订合同的职工，还有在职期间及离职之后的职工（仍为企业提供与职工类似的服务）等都属于这里所指的职工。二、应付职工薪酬的核算科目设置：企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目反映应付职工薪酬的提取，结算及其使用情况。根据受益对象的不同，分别确认成本费用等。
知识点7：应交税费
第五节　应交税费
一、应交税费概述根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。二、应交增值税的核算应交增值税要与存货和收入问题结合在一起学习。（一）一般纳税企业对于一般纳税企业，要开设 “应交税费——应交增值税”科目反映。（1）应交税费——应交增值税（进项税额）购买材料时，需要特别注意：①购买固定资产，支付的进项税额允许进行抵扣（自2009年1月1日起）②购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。（2）应交税费——应交增值税（销项税额）销售产品，款项尚未收到：借：应收帐款　　贷：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）★注意：①销项税额＝价款*税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额；也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。②特殊情况：视同销售行为●用自产产品发放职工福利：借：生产成本等　　贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬　　贷：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）●对外投资，对外捐赠，用于职工福利等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费——应交增值税（销项税额）。借：长期股权投资\营业外支出　　贷：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（3）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。例如：购买材料价款100万元，税金17万元，材料盘亏了。借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　1 170 000　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　170 000（4）实际交纳增值税实际交纳增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　贷：银行存款 （二）小规模纳税企业小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费——应交增值税。三、应交消费税的核算根据企业不同情况，对生产消费品，销售消费品，委托加工，进口应税物资缴纳的消费税分别进行处理（一）生产消费品时：在确认收入之后作如下处理借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税（二）非正常销售消费品（工程领用、投资领用、福利领用等）●用于福利上面写字板●用于工程上的借：在建工程　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　——应交消费税（三）委托加工应税消费品企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。●如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，应将受托方代收代交的消费税记入委托加工物资的成本。●如果企业收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，委托加工方支付消费税时需要计入“应交税费——应交消费税”的借方。在商品对外销售时，借：营业税金及附加，贷：应交税费——应交消费税。支付时，借：应交税费——应交消费税，贷：银行存款。见上面写字板四、应交营业税的核算借：营业税金及附加　　贷：应交税费－应交营业税特殊：销售不动产或转让无形资产。1.销售不动产：借：固定资产清理　　累计折旧　　固定资产减值准备　　贷：固定资产借：银行存款　　贷：固定资产清理借：固定资产清理　　贷：应交税费——应交营业税最后将固定资产清理账户的余额转出，计入营业外收支。2.转让无形资：转出的无形资产的账面价值与清理收入及其税费进行比较，挤出来的差额记入营业外收支。借：银行存款 　　无形资产减值准备　　累计摊销 　　营业外支出（借方差额）　　贷：无形资产　　　　应交税费－应交营业税 　　　　营业外收入（贷方差额）五、应交所得税的核算比较复杂，初级考试仅涉及基本内容
知识点7：应交税费例如：会计计提10万折旧，在税法上不认可，因此会计上资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性

2010初级会计实务精讲02.doc