2010年度企业所得税汇算清缴政策解答
前        言
        为了便于征纳双方准确理解和把握企业所得税政策内涵，顺利完成企业所得税汇算清缴工作，新企业所得税法实施后，市局先后编写了《汇算清缴政策指南》、《企业所得税实务解答》。 《政策指南》和《实务解答》印发后受到了广大纳税人及基层税务工作人员的欢迎。
        2010年以来，我们针对企业所得税政策管理中新出现的一些热点和难点问题，通过广泛座谈和深入研讨，从政策规定的内涵和工作实际出发做出了进一步解释，形成了《2010年度企业所得税汇算清缴政策解答》以期统一全市企业所得税政策执行标准。
        我们所做出的政策解释不是规范性的文件，它仅为基层税务工作人员在日常征管中对若干所得税政策如何处理提供判断指南。在今后工作中，如遇到总局、省局规范性文件做出不同解释的，以规范性文件的解释为准，特此说明。
        鉴于企业所得税管理的复杂性和编写人员的水平，《政策解答》难免会有不足之处，敬请指正。
一、收入及所得
1、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？
答：企业所得税法实施细则第二十二条规定，对企业确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，并没有年限上的规定，也没明确确实无法偿付的具体情形。在总局没有进一步明确前，对于超过三年以上的应付未付款项可参照坏帐损失标准，有下列情形的作为其他收入处理：
1）债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照；
2）债权人依法被宣告失踪、死亡；
3）债权人已按资产损失税前扣除管理办法规定确认损失并在税前扣除的；
4）债权人放弃债权的；
5）因不可抗力无法支付的。
2、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题？
答：区分下列情况分别处理：
1）法人企业无偿对外划拨非货币性资产属于捐赠行为应当视同销售货物、转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理；
2）省内实行“统一计算，汇总缴纳”或是跨省实行“统一计算，汇总清算”的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，不作销售货物或转让财产处理；若是对外划拨的，则作销售货物或转让财产处理，同时接受方应作接受捐赠资产处理；
3）分别独立缴纳企业所得税的总、分机构之间无偿划拨非货币性资产的，应当视同销售货物或转让财产处理。接受方应作接受捐赠资产处理。
3、非货币性资产对外投资是否要视同销售？
答：根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，企业以非货币性资产对外投资换取股权的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。若企业在会计核算时已做销售货物、转让财产或者提供劳务处理的，在申报所得税时不需再按视同销售货物、转让财产或者提供劳务处理。
4、从财政局取得的设备技术更新改造拨款，需要缴纳企业所得税吗？
答：根据财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从财政局取得的设备技术更新改造拨款，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入处理：
1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
2）财政部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。
按上述规定作为不征税收入处理后应注意：
1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
2）不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的不征税收入发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
5、对属于以前年度的应确认未确认的收入，是调整以前年度的收入，还是确认为当年度的收入？
答：对属于以前年度的按收入确认原则应确认收入而未确认的，应当调整所属年度的收入数和应纳税所得额。
6、不征税收入是否需要在汇算清缴前进行备案？如果需要的话应报送哪些材料？
答：根据苏国税发[2010]32号文件的规定，对符合财税〔2009〕87号文件规定的专项用途财政性资金，企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。主管税务机关应当根据有关规定，在日常管理中，对企业申报的专项用途财政性资金等不征税收入进行核查，不符合规定的应当进行调整。
二、税前扣除
1、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？
答：《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。因此，企业向员工个人支付工资、薪金所得，应依法履行代扣代缴义务。税务机关对企业工资薪金支出性质的判断，可将每一笔工资薪金支出，是否及时、足额申报扣缴个人所得税作为前提之一。
2、离退休人员返聘支付的工资如何扣除？是作为劳务费扣除还是作为工资扣除？企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除？
答：企业按《劳动合同法》规定和离退休返聘人员签订了劳动合同，其支付给离退休返聘人员符合规定的劳动报酬可作为工资薪金税前扣除。企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费不得在税前扣除。 
3、有的企业实习生比较多，这部分人员的劳动报酬是作为工资薪金在税前直接扣除？还是需要开具劳务发票作为劳务费支出？
答：如果实习生和企业签订了劳动合同（协议），那么企业支付给实习生的报酬可以作为工资薪金支出。否则，应开具劳务发票作为劳务费支出。如果企业是与学校签订协议的，可以凭学校开具的符合规定的税前扣除凭证作为劳务费支出。 
4、公司发放给董事会人员的董事津贴，是按工资计算，还是按劳务计算？需要什么入账票据？
答：公司发放给董事会人员的董事津贴，如果该人员是企业的雇员，按工资薪金在税前扣除；如果该人员不是企业的雇员，应取得劳务发票按劳务费在税前扣除。若董事为境外人员，应取得董事津贴收款凭证和个人所得税代扣代缴凭证。 
5、公司与劳务公司签订劳务合同，使用劳务公司的劳务工，协议规定由公司代缴劳动保险，那么该劳动保险支出是否需要劳务公司开具劳务发票？
答：该劳动保险支出需要劳务公司开具劳务发票。
6、公司外派人员
（1）A公司是B公司的投资方，按规定派遣相关管理人员C到B公司，该管理人员在A公司、B公司都领取报酬，如何确定C的报酬的性质？
答：管理人员C是A公司的雇员，在A公司领取的报酬属于工资薪金，在B公司领取的报酬属于劳务费用，凭开具的劳务发票税前扣除。
（2）C不在B领取报酬，由B公司向A公司支付费用，B公司需要什么票据在企业所得税税前扣除
答：B 

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