第二章  注册会计师管理制度
    注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员，是保障和促进社会主义市场经济的重要力量。我国自改革开放以来，非常重视注册会计师法律制度建设。1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过，1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)是我国注册会计师法律制度的基本规范，构成了注册会计师行业管理的法律依据。
第一节  注册会计师考试与注册
一、注册会计师考试
  国家实行注册会计师全国统一考试制度，通过注册会计师全国统一考试可以取得注册会计师资格。
（一）考试组织
《注册会计师法》规定，注册会计师全国统一考试办法由财政部制定，中国注册会计师协会负责具体实施工作。为做好注册会计师全国统一考试，财政部组织成立注册会计师考委会（以下简称全国考委会）。全国考委会负责全面领导和组织考试工作，制定与考试有关的方针、政策及规则，审定考试大纲，确定命题原则，处理考试组织工作的重大问题，指导地方考委会工作。全国考委会办公室在全国考委会领导下，负责考试具体组织和实施，并指导地方考委会办公室的工作。全国考委会办公室设在中国注册会计师协会。
各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（以下简称地方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作，地方考委会设立地方注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。
财政部考委会确定考试组织工作原则，制定考试工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题原则，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考委会工作。地方考委会贯彻、实施财政部考委会的决定，处理本地区考试组织工作中的重大问题。
2006年财政部为加强注册会计师全国统一考试，严肃考试纪律，保障注册会计师考试顺利进行，对2001年制定的《注册会计师全国统一考试违纪作弊处罚规则》进行了修改，公布了《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》（以下简称《办法》）。《办法》对违规行为进行了重新界定，并规定中国注册会计师协会和省、自治区、直辖市注册会计师协会对应考人员、考试工作人员的违规行为进行处理。
    (二)考试条件
    根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：(1)高等专科以上学历；(2)会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。
    根据《港澳台地区居民和外国籍公民参加中华人民共和国注册会计师统一考试办法》的规定，中国香港、澳门、台湾地区居民及按对等原则确认的外国籍公民具有下列条件之一者，可申请参加考试：(1)全国考委会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历；(2)已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其他相应资格)。这里所指的对等原则，是指外国籍公民所在国允许中国公民参加该国注册会计师(或其他相应资格)考试，中国政府亦允许该国公民参加中国注册会计师统一考试。
    通过注册会计师全国统一考试，考试科目全科成绩合格的，可以申请办理注册会计师考试全科合格证书，并可以申请加入注册会计师协会，成为注册会计师协会的非执业会员。
    二、注册会计师注册
    根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。
    除有规定的不予注册的情形外，受理申请注册的省级注册会计师协会应当准予注册。不予注册的情形有：(1)不具有完全民事行为能力的；(2)因受刑事处罚的；(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；(4)自行停止执行注册会计师业务满1年的。
第二节  注册会计师业务范围
    根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
    一、审计业务
    (一)审查企业财务报表，出具审计报告
    按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表发表意见是注册会计师的责任。为了有效制止和防范利用财务报表弄虚作假，提高财务报表质量，国家依法实行企业年度财务报表审计制度。随着审计准则体系的逐步完善，注册会计师执业行为日益规范，执业水平不断提高，注册会计师行业已成为享有较高公信力的行业，为维护会计秩序、保证会计信息质量做出了应有的贡献。
    国家有关部门对上市公司监管所依据的信息主要来自上市公司的财务报表和注册会计师对其出具的审计报告，注册会计师在某种程度上已成为上市公司监管的第一道防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色。在某种意义上说；注册会计师通过对上市公司年度财务报表的审计，实施了对上市公司的监管，提高了会计信息的质量。不仅上市公司需要注册会计师审计，国有企业及其他企业也需要注册会计师审计。国务院于2000年公布并自2001年1月1日起施行的《企业财务会计报告条例》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当至少每年一次向本企业的员工代表大会公布财务会计报告，并重点说明注册会计师审计的情况。    
    《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师的审计。一是第五十五条规定：“监事会、不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，费用由公司承担。”二是第六十三条规定：“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。”三是第一百六十五条规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报表，并依法经会计师事务所审计。”
    随着社会主义市场经济体制的确立和发展，政府不再直接管理企业，逐渐将一些管理职能移交给社会中介机构。而且，随着财务报表使用者日渐增多，他们需要通过分析财务会计报告据以做出经济决策，因此最为关心财务会计报告的合法性、公允性。注册会计师的职能之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服务。
    (二)验证企业资本，出具验资报告  
    我国实行注册资本实收制度。根据《公司法》、《公司登记管理条例》等法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。验资是指注册会计师接受委托，对被审计单位注册资本实收情况或注册资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。《公司法》第二十九条规定：“股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。”第九十条规定：“发行股份的股款缴足后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。”公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。因此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。同审计报告一样，验资报告具有法定证明效力，注册会计师及其所在会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任。
    (三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
    企业在合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分立财务报表以及清算财务报表。

2010年度注册会计师全国统一考试辅导教《审计》第二章.doc