2010年企业所得税 汇算清缴政策变化解析 二○一○年十二月 目 录 汇算清缴注意事项 新税收政策解析 企业所得税汇算清缴注意事项 汇算清缴范围 查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人 ； 跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业 所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 汇算清缴时间 纳税人自年度终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所 得税年度申报和汇算清缴。（顺延问题） 汇算前期准备 适用政策变化 审批、备案事项（财产损失、税收优惠等） 企业所得税汇算清缴注意事项 关注汇算清缴公告 附报资料: 1.会计报表 2.鉴证报告：关注汇算清缴公告 纳税申报方式 网上申报 企业所得税新政策解析—收入 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号） 1.租金收入 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次 性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则， 出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年 度收入。 2.债务重组收入 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入 的实现。 企业所得税新政策解析—收入 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号） 3.股权转让所得 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续 时，确认收入的实现。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润 等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益收入 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的， 不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项 长期投资的计税基础。 企业所得税新政策解析—收入 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税 汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号） 企业处置资产确认：《国家税务总局关于企业处置资产所得 税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业 处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资 产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且 购买后一般在一个纳税年度内处置。 企业所得税新政策解析—收入 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方 出售资产行为有关税收问题的公告》（2010第13号） 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租 业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租 赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。 租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用 在税前扣除。 企业所得税新政策解析—收入 《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业 所得税处理问题的公告》（2010第19号） 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债 务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以 货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入 确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所 得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告 发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应 纳税所得额计算纳税。 注意：按原税法规定已作递延所得确认的项目 国税函〔2009〕98号 企业所得税新政策解析—收入 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企 业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号） 1.时间限定 2.条件限定 3.支出限定 《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企 业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号） 1.处置原则 2.时间限制 企业所得税新政策解析—扣除 工资薪金及职工福利费、教育经费 1.工资薪金范畴 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知》（国税函〔2009〕3号） 2.职工福利费、教育经费余额处理 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的 通知》（国税函〔2009〕98号） 3.其他 《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资 费用支出比对问题的通知》（国税函〔2009〕259号） 企业所得税新政策解析—扣除 手续费及佣金 《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前 扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号） 1.比例 2.限定条件 补充养老保险费 补充医疗保险费 《 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗 保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号） 分别按工资总额5% 企业所得税新政策解析—扣除 企业所得税新政策解析—扣除 广告和业务宣传费 1.特殊行业、特殊比例 《财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传 税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号） 2.以前年度余额处理 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的 通知》（国税函〔2009〕98号） 3.基数问题 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题 的通知》（国税函〔2009〕202号） 企业所得税新政策解析—扣除 利息支出 1.自然人借款 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所 得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号） 2.投资未到位 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息 支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号 ） 企业所得税新政策解析—扣除 《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处 理问题的公告 》（2010第6号） 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在 经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时 一次性扣除。 本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生 的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次 性扣除。 企业所得税新政策解析—扣除 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干 税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号） 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企 业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入， 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣 除凭据问题的公告 》（ 2010第24号） 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪 金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》 在企业所得税税前扣除。（废止《工会经费拨缴款专用收据》） 企业所得税新政策解析—优惠 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税 汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号） 税收优惠：对企业取得的免税收入、
2010年企业所得税汇算清缴政策变化解析(2010.12).ppt
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