第二十一章  审阅业务和其他鉴证业务
第一节  财务报表审阅业务
对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还有审阅。相对审计而言，审阅一、总体要求
2101号——财务报表审阅》准则的规定执行财务报表审阅业务。
注册会计师应当按照本准则的规定签订业务约定书，计划审阅工作，确定审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。
二、审阅范围和保证程度
2101号——财务报表审阅》准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。
（二）保证程度
在财务报表审阅业务，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计由于审阅程序有限，注册会计师通过实施审阅程序，通常不能获取足以支(即合理保证)的证据，而只能获取支持有限保证的证据。
三、业务约定书
1．审阅业务的目标。
2．管理层对财务报表的责任。
3．审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》准则的规定执行审阅工作。
4．注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。
5．预期提交的报告样本。为了便于委托人理解审阅与审计的区别，注册会计师应当在业务约定书中加入预定的报告格式，或者将预定的报告格式作为业务约定书的附件。
6．说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。注册会计师执行财务报表审阅业务，并非是为了揭示错误、舞弊和违反法规行为。由于审阅业务实施的程序有限，提供的保证程序相对较低，因此，委托人不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。
7．说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。注册会计师实施审阅程序最终形成的是审阅结论，没有实施审计，因此不发表审计意见。委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所另行签订审计业务约定书。
四、审阅计划
五、审阅程序和审阅证据
1．以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况。
2．对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。
3．会计信息系统。
4．管理层的判断对特定项目的影响程度。。
5．各类交易和账户余额的重要性。
（二）对重要性水平的考虑
与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题。尽管由于审阅程序有限，保证程度较低，未能发现重大错报的风险大于审计业务中的同类风险，但对于重要性水平，注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
（三）审阅程序
财务报表审阅程序通常包括：
1．了解被审阅单位及其环境。
2．询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。
3．询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。
4．询问财务报表中所有重要的认定。
6．询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。
7．阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。
8．获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。
（四）应当特别询问的事项
注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项：
1.所有交易是否均已记录；
2.财务报表是否按照指明的编制基础编制；
3.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；
4.在实施审阅程序时所发现的问题。
此外，注册会计师应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。
（五）财务报表可能存在重大错报时的处理
如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问或确定是否具非无保留结论的报告：由六、结论和报告
（1）所审阅财务报表的名称。审阅报告的引言段应当指明所审阅财务报表的名称。例如，某一时点的资产负债表、某一期间的利润表和现金流量表，以及相关的财务报表附注等。需要注意的是，审阅报告中提及的所审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间应与报告后所附的经过管理层批准报出的财务报表一致。
（2）管理层的责任和注册会计师的责任。注册会计师应当在审阅报告引言段中说明：“这些财务报表的编制是××公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。
需要注意的是，如果无法对所审阅财务报表提供任何保证，则应当删除本段中对注册会计师责任的表述。
4.范围段。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：
（1）审阅业务所依据的准则；
（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计；
（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。
注册会计师应当在审阅报告中说明审阅范围，以便信息使用者更准确地理解所实施的审阅工作的性质，并着重指明注册会计师并未实施审计，因此不发表审计意见。
范围段中应当清楚说明财务报表审阅业务与审计业务的差异。由于财务报表审阅的范围一般限于实施询问和分析程序，提供的保证程度与审计相比较低，注册会计师有必要在审阅报告中予以说明，以提示委托人和审阅报告的其他使用者，避免不恰当地使用或者依赖审阅报告。
需要注意的是，如果无法对财务报表提供任何保证，在审阅报告中应当删除本段内容。
5.结论段。审阅报告的结论段注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下(1)根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报(2)如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留(3)如果存在重大的范围限制，注册会计师应当在审阅报告中说明，假如果范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任6．注册会计师的签名和盖章审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。7．会计师事务所的名称、地址及盖章审阅报告应当载明会计师事务所8．报告日期审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑：(1)实施的程序是否已经完成。   (2)要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否    
(3)被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表。审阅报告应当后附在某些情况下，如果注册会计师与委托人约定，审阅报告仅限于特定使用审阅结论的类型及其适用条件注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下1．无保留结论注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同(1)注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的(2)注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅2．保留结论注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两(1)注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计(2)注册会计师的在上述第(2)种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及典型的措辞如：“除下段(注：即说明段)所述事项2101号——财务报表审阅》的规在提出保留结论的情况

2010年注册会计师考试《审计》教材-第二十八章.doc