第二十七章     特殊审计领域
    对被审计大你问的财务报表进行审计，是注册会计师提供的主要鉴证服务，除此之外，注册会计师还提供其他类型的鉴证服务，包括特殊目的的审计、验资、财务报表审阅和预测性财务信息审核等。本章主要介绍特殊目的审计、验资等特殊审计领域业务的类型及其适用的准则，后两项业务将在第二十八章介绍。
第一节  对特殊目的审计业务出具审计报告一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求
1.是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息的重大错报风险降至可接受的低水平。
2.已识别但尚未更正的错报的影响。
3.财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。这种评价包括：
（1）财务信息中使用的术语（包括标题）是否恰当；
（2）选择和运用的会计政策是否恰当；
（3）如果管理层作出了会计估计，评价其会计估计是否合理；
（4）管理层是否完整、准确地披露了关联方及其交易；
（5）财务信息（包括会计政策）是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（6）财务信息是否充分描述了适用的编制基础；
（7）财务信息是否充分披露了所运用的重大会计政策以及管理层对监管机构、法律或合同的特殊要求所作出的重要解释；
（8）财务信息是否充分披露了可能对预期使用者理解财务信息产生影响的所有重大交易及事项。
如果被审计单位管理层可以选择适用的财务信息编制基础，注册会计师还应当根据被审计单位经营性质及其环境、财务信息的性质和目标、预期使用者的信息需求等，评价管理层所选择的财务信息编制基础是否是可接受的。
根据被审计单位实际情况，如果注册会计师认为所审计财务信息会误导信息使用者，就应当与管理层进行讨论，并考虑对审计意见的影响。
并非在所有的特殊目的审计业务中均需对上述内容进行评价。注册会计师应当结合特殊目的审计业务的实际情况选择上述全部或部分内容，以复核和评价审计证据及其得出的审计结论。
二、总体要求
1）所审计的财务信息。应当详细说明所审计财务信息的编制基础和所包括的全部内容。
（2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。应当说明，编制所审计的财务信息是被审计单位管理层的责任；注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务信息发表审计意见。
4.范围段。范围段应当说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。
对注册会计师已实施工作的说明应当包括：
（1）中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务信息是否不存在重大错报获取合理保证。
（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务信息金额和披露的证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊与错误导致的财务信息重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务信息编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务信息的总体列报。
（3）注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
如果接受委托，结合特殊目的审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略上述“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。
5.审计意见段。审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。
6.注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
7.会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
8.报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务信息的责任且已批准财务信息的证据），并在此基础上对财务信息形成审计意见的日期。
（五）审计报告格式被指定时的处理
如果委托方要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。
在某些情况下，委托人需将财务信息提供给政府监管部门、信托人、保险人、其他单位或个人。这些机构和个人可能对审计报告的格式进行指定，而所指定的审计报告的格式可能不符合本准则的要求。例如，所指定的审计报告可能要求证明某些事实，或者对超出审计范围之外的某些事项发表意见，或者省略必须具备的措辞等。
在这种情况下，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。如果委托人指定格式报告的实质要求及措辞与本准则规定不一致，注册会计师应当通过修改指定格式报告的措辞，以使其符合本准则的规定；或者另附一份按照本准则要求编制的审计报告。
（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑
如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释。如果采用另一合理的解释将会对所编制财务信息产生重大差异，则该项解释就是重要的。同时，注册会计师应当考虑对合同作出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。
三、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告
1：对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见）
审  计  报  告
ABC合伙企业全体合伙人：
我们审计了后附的ABC合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括20×1年12月31日的所得税基础资产负债表，20×1年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC合伙企业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，ABC合伙企业上述财务报表已经按照所得税基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC合伙企业20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的收入和费用情况。
ABC合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要按照所得税基础编制的，不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC合伙企业以及税务机关使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所	中国注册会计师：×××
（盖章）	（签名并盖章）
	中国注册会计师：×××
中国××	市                                             （签名并盖章）
二○×二年×月×日
参考格式20－2：对按照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见）
审  计  报  告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下

2010年注册会计师考试《审计》教材-第二十七章.doc