投资的分类和短期投资的核算 南京大学商学院会计学系  陈xx 一、投资的分类 按投资目的分为：短期投资和长期投资 短期投资是指随时准备变现的投资（挂牌交易或恰好是一年的债券）； 长期投资：不准备或不可以在一年内变成现金的投资。 二、短期投资的核算      1、短期投资成本的确认和计量      2、短期投资收益的确认和计量 3、短期投资在B.S上的列示         ——成本与市价孰低法（LMC） 短期投资成本的确认和计量       ★确认：“意向”上准备随时变现    ★计量：短期投资成本       ＝实付金额 — 应计利息或应收股利 短期投资收益的确认和计量 确认：①出售时   短期投资收益＝售价 ― “短期投资”账户的账面价值              ②对外报告时，如果“市价＜成本”，根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”，计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或转销短期投资跌价准备。 说明         根据中国的会计准则，将短期投资对外投资、置换、债务重组，均不确认损益。 短期投资在B.S上的列示 成本法 市价法 成本与市价孰低法（LMC）  例如：           A公司于2003年10月20日购入B公司的股票1 000股，每股价值1元（假定A公司只拥有这一项短期投资）。情况一：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股1.20元；情况二：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股0.90元。则A公司：  三、长期投资 长期债权投资 长期股权投资 其他长期投资          长期债权投资 长期债权投资成本的确认和计量    投资成本＝实付价款—应计利息    （实付价款中包括税金、手续费等相关费用；应计利息指已到付息期但尚未领取的债权利息 ) 长期债权投资的溢价和折价 当债券的票面利率＜实际利率，债券折价购入           （折价是投资者为以后少得到的利息而事先获得的补偿） 当债券的票面利率＞实际利率，债券溢价购入           （溢价是投资者为以后多得到的利息而事先付出的代价） 当债券的票面利率＝实际利率，债券按面值购入  长期债权投资收益的确认和计量 确认：根据应计制，长期债权投资收益应于会计期末（通常为对外报告）时确认； 计量：应考虑购入时的溢价或折价           投资收益＝面值×票面利率×持有期  －溢价或＋折价—相关费用           （由于会计分期，溢价或折价应于债券持续期内在确认投资收益时摊销。） 债券溢价或折价的摊销 直线法     溢价或折价的摊销额                          ＝溢价或折价／摊销期 实际利率法    溢价或折价的摊销额    ＝面值×票面利率—“长期债权投资”账户        余额×实际利率 长期股权投资 投资公司与被投资公司之间的关系 长期股权投资的计量——成本法和权益法 投资公司和被投资公司之间的关系 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体而言： 1.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本； 2.投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： 第一,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。 第二,根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理，在这种情况下，A公司虽然只拥有B公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明A公司实质上控制B公司。 第三,有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。 第四,在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这里所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。   此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响： 1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。  2.参与被投资单位的政策制定过程。  3.向被投资单位派出管理人员。  4.依赖投资企业的技术资料。 5.其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。  无控制、无共同控制且无重大影响  1.投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15%的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。 2.投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。 例如，B企业由A企业和C企业共同投资建立，A企业拥有B企业25%的表决权资本，C企业拥有B企业75%的表决权资本，假如A企业除了拥有B企业25%的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明C企业控制B企业，A企业对B企业不具有实施重大影响的能力；又如，A企业拥有B企业54%的表决权资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对B企业的控制能力受到限制，表明A企业对B企业不再具有控制能力。  成本法和权益法的相同点 １．对外投资时，均按初始投资成本入账； ２．对外报告时，如果长期投资发生减值，均需要计提“长期投资减值准备”； ３．所确认的投资收益，仅限于被投资公司获取投资以后所产生的净利润的分配额，超过部分要作为投资的收回。 不同点 在成本法下，只有从被投资公司分回利润或现金股利时，才确认投资收益。 权益法下  ①分享（分担）被投资公司盈余（亏损），增加（减少）“长期股权投资”的账面价值，并确认投资收益（损失）；  ②从被投资公司分回利润或现金股利时，减少“长期股权投资”的账面价值；  ③被投资公司由于接受捐赠、债务重组等原因导致所有者权益变化时，投资公司也要按照投资比例调整“长期股权投资”的账面价值。 

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