《企业会计准则 第6号            ——  无形资产》 上海立信会计学院                    李正华 第一部分  与新相关会计准则的关系  1.作为投资性房地产的土地使用权 第2条/(一) 适用《第3号－投资性房地产》。  2.企业合并中形成商誉的确认和计量 第2条/(二) 适用《第20号－企业合并》。  3.企业合并中形成商誉的减值    第2条/(二) 适用《第8号－资产减值》。  4.矿区权益的确认和计量    第2条/(三) 适用《第27号－石油天然气开采》。  5.非货币性资产交换取得的无形资产的成本  第15条 适用《第7号－非货币性资产交换》。  6.债务重组取得的无形资产的成本    第15条 适用《第12号－债务重组》。  7.政府补助取得的无形资产的成本    第15条 适用《第16号－政府补助》。  8.无形资产的减值   第20条 适用《第8号－资产减值》。 第二部分  与原《准则》的主要变化 （一）《准则》的适用范围不同 原《准则》： 不涉及企业合并中产生的商誉， 同时规定，无形资产分为：             可辨认无形资产             不可辨认无形资产                       不可辨认无形资产是指商誉。 新《准则》： 不包括商誉， 商誉在《企业合并》准则中规范。 （二）《准则》对无形资产的定义不同  原《准则》：        指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 新《准则》：        指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产， 将“商誉”排除在外。 （三）首次发行股票而接受投资者投入的无形资产入账价值的确定 原《准则》：第10条     “但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 新《准则》：     取消原准则第10条中的规定。 （四）研究开发费用的处理 原《准则》： 自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值     应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定； 依法申请取得前发生的研究与开发费用，     应于发生时确认为当期费用。 新《准则》：  对研究开发费用进入开发阶段的支出，  如果符合相关条件，可以资本化。 （五）使用寿命不确定的无形资产处理 原《准则》： 使用寿命有限的无形资产的会计处理。 新《准则》： 有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理 一项无形资产的有用寿命可能会很长，                       也可能会很短，或者是不确定的 不确定性说明应运用稳健原则，                     应当进行减值测试。  （六）无形资产减值准备 原《准则》： 无形资产减值准备，可以提取，也可以转回。 新《准则》： 在《资产减值》准则中规定， 一旦提取，不允许转回。   企业会计准则 第7号—— 非货币性资产交换 上海立信会计学院               李正华 第一部分  与新相关会计准则的关系 （一）企业合并中发生的非货币性资产交换 适用《第20号－－企业合并》。 （二）以权益性工具换取非货币性资产 适用《第11号－－股份支付》。 第二部分  与原《准则》的主要变化 1998年发布的《非货币性交易》准则 区分同类、不同类资产， 分别采用账面价值和公允价值计量；  2001年修订的《准则》   均以换出资产的账面价值计量。 新《准则》 与原《准则》在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的， 主要区别在于新《准则》： ①引入“公允价值”作为换入资产入账价值计价基础； ②对非货币性交易“损益”的确认方式不同。 一、交换性质分类  原《准则》：      不作区分交换性质	 新《准则》：    分为：第4条      具有商业实质      不具有商业性质 二、计价基础 原《准则》：     换入资产以换出资产账面价值为计价基础	 新《准则》： （一）具有商业实质的资产交换  以“公允价值”作为计价基础，且确认损益； 第3条 （二）不具有商业实质的资产交换  以“账面价值”作为计价基础，且不确认损益。第6条  三、涉及补价 原《准则》： （一）支付补价的，不确认损益； （二）收到补价的，确认损益。 新《准则》： （一）以公允价值为换入资产入账价值   第7条 按照公允价值和应支付相关税费                     作为换入资产成本 支付补价的、收到补价，均应确认损益 （二）以账面价值为换入资产入账价值   第8条 按照换出资产的账面价值和应支付相关税费                                 作为换入资产成本 支付补价的、收到补价的，均不确认损益。 四、多项资产交换的计价基础 原《准则》：        按换入资产的公允价值比例分配 新《准则》： 第9条 （一）具有商业实质         按换入资产的公允价值比例分配； （二）不具有商业性质         按换入资产原账面价值比例分配。   《企业会计准则  第12号           —— 债务重组》      上海立信会计学院              主讲   李正华   企业会计准则第12号－－债务重组      第一部分   与新相关会计准则的关系  第7条 修改后的债务条款如涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合《第13号－－或有事项》中有关预计负债确认条件的， 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。 第二部分   与原《准则》的主要变化 1998年6月12日颁布《债务重组》准则                     1999年1月1日起执行； 2001年对《债务重组》准则进行了修改；            即为现在执行的《债务重组》准则。 新《第12号－－债务重组》     在2001年准则基础上的进一步修订。 主要区别如下： （一）定义 新《准则》： 第2条 指在债务人发生财务困难的情况下，     债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 强调债务人发生财务困难和债权人作出让步。 突出了债务人→发生财务困难的前提         债权人→最终让步的业务实质 原《准则》：   指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。 原因有以下几点：  (1)债务人未发生财务困难时      债务重组或属于捐赠使用其他准则； (2)重组债务未发生账面价值的变动      不必进行会计处理。 (3)企业清算或改组时的债务重组      属于非持续经营条件下的债务重组      应遵循特殊的会计准则。        (4)债务人发生财务困难时所进行的债务重组 如果债权人没有让步，         而是采取诉讼方式解决，         没有直接发生权益或损益变更，         不涉及会计的确认和披露，         不必进行会计处理。 只有在让步的情况下，     才是新《准则》规定的债务重组。   （二）债务重组方式 由五种方式归并为四种方式 新《准则》中的债务重组方式        将原《准则》中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务” 

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