第十三章 损益的核算 第一节 损益业务概述 一、损益业务核算的含义 所谓金融企业会计损益是指金融企业一定时期内各项收入和支出相抵后的结果。如果其收入大于支出，为金融企业的利润，反之为亏损。按金融企业核算的要求，实行目标管理，即以最少的耗费，争取最大的收益。会计部门在财务损益核算中，应讲求资金的使用效益，加强财务管理，促进金融企业增收节支，在维护财经法规的前提下，尽可能地提高金融企业的经济效益。          二、损益业务核算的基本要求        （一）按权责发生制确认收支 金融企业按权责发生制确认收支，在权责发生制下，收入和费用的确认以收入的权利和费用支出的义务是否应属于本期作为记账标准，凡应属本期的收入或费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。其核心是根据权责关系的影响期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入和成本费用核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况与经营成果。 （二）必须真实、准确地核算收支 金融企业的各项收支，必须真实、准确地核算，只有这样，才能客观地反映其经营成果。对于其收入、支出及利润要加强会计核算和监督。对各项收入、支出项目要按照有关规定准确归类、及时核算入账，确保收入的真实性和完整性。本着既要保证业务经营的合理需要，又要节约费用开支的要求进行核算，从而作为控制成本、提高经营效益的一个有效途径。 第二节 收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而金融企业的收入是指金融企业在日常活动中形成的，会导致其所有者权益增加的，是金融企业让渡资产使用权、提供金融商品服务所取得的收入。各类金融企业收入的构成有所不同，但总的来说，主要包括利息收入、手续费收入及佣金收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售金融资产收入、汇兑收益和其他业务收入等。 收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程：一是确定某一经济事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认为收入的标准。只有经过上述两个过程，该经济事项才得以真正确认为收入。具体说，收入确认的标准有：可定义性，应予确认的项目必须符合收入的定义；可计量性，应予确认的项目必须能以货币来计量；相关性，应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的；可靠性，应予确认的项目所反映信息必须真实可靠。比如让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。 一、营业收入的核算 营业收入是指金融企业在经营业务中提供金融商品服务所取得的营业收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售金融资产收入、汇兑收益和其他业务收入等。  （一）利息收入  利息收入是指发放各种贷款、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支、与其他金融机构资金往来等业务实现的利息收入，包括贷款利息收入和银行存款利息收入等。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。金融企业设置“利息收入”科目，属于损益类科目，核算金融企业确认的利息收入，资产负债表日，企业按合同利率计算确定的应受未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”，按其差额，借或贷记相关账户，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目按业务类别进行明细核算。 １.贷款利息收入 贷款利息收入是指金融企业发放的各项贷款，按贷款本金规定的利率及计息期限计算的应收利息。它是利息收入中的主要部分。 金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。非银行金融企业除贷款以外的融出资金，其计提的利息按上述原则处理。 金融企业发放的各项贷款，应按贷款本金规定的利率及计息期限计算应收利息。取得利息时，根据计算清单编制借、贷方记账凭证，会计分录为：   借：应收利息——××单位应收利息户       贷：利息收入——贷款利息收入户  ２.银行存款利息收入 银行存款利息收入是金融企业存入银行存款应收取的利息。收到银行存款利息收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账传票。会计分录为：   借：银行存款——银行存款户         贷：利息收入——存款利息收入户  （二）金融企业往来收入  金融企业往来收入是金融企业与其他金融机构往来而发生的利息收入，也在“利息收入”科目核算。金融企业往来收入，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。 存放在中央银行各项存款取得利息收入，根据有关凭证编制借、贷方记账传票。会计分录为：    借：存放中央银行款项       贷：利息收入——存中央银行存款利息收入户 存放同业款项利息收入，根据有关凭证，编制会计分录为：    借：存放同业——××行户       贷：利息收入——存放同业款项利息收入户 拆借给同业系统和其他金融企业的资金，取得利息收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。会计分录为：   借：存放同业——××行户         贷：利息收入——拆放同业利息收入户 调拨资金利息收入，本企业上、下级之间相互占用业务资金，取得利息收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账传票。会计分录为：   借：系统内有关科目——××行户        贷：利息收入——调拨资金利息收入户  （三）手续费及佣金收入 手续费及佣金收入主要包括金融企业和证券公司在提供服务时向客户收取的费用。手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入。关于证券公司的手续费核算已在第八章予以阐述。金融企业应设置“手续费及佣金收入”账户，核算企业确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金收入，如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入。该账户可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。期末，将其转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。 1. 金融企业的手续费收入 （1）收取转账结算手续费 金融企业办理转账结算业务，需按规定的范围和标准向客户收取手续费。手续费采取当时计收和定期汇总计收两种方法。计收手续费时，会计分录为：   借：应收手续费及佣金         贷：手续费及佣金收入 实际收到手续费时，会计分录为：   借：银行存款（存放中央银行款项等）         贷：应受手续费及佣金 （2）收取结汇手续费 金融企业在办理外贸和非贸易外汇结算中，根据具体业务情况，要向客户收取手续费，如信用证项下出口企业办妥出口来证交单时，银行要收取通知费、议付费，如信用证项下进口，银行要向进口企业收取开证费和其他费用，另外各种外贸和非贸易外汇结算中银行收取的结汇手续费等等。 金融企业收取此项手续费，通常都与具体业务一并收取

13 金融企业会计第十三章 损益的核算.ppt