第十八号　所得税                 第一节 所得税会计概述      一、所得税会计的含义     所得税会计——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。  二、所得税会计核算的一般程序     确认时点：     企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。     发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。    企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：       1．确定资产和负债的账面价值         资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关 企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示 的金额。如应收账款。     2．确定资产和负债的计税基础     按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础 的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产 负债表中有关资产、负债项目的计税基础。     3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异     比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。          4．确定递延所得税负债和递延所得税资产           确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。          5．确定利润表中的所得税费用        利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。        当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。        递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。        第二节 计税基础和暂时性差异          一、资产计税基础及其确定     资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：  ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额         通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。  ● 某一资产负债表日资产的计税基础         ＝ 资产的成本－本期和以前期间已税前列支的金额       企业应当按照适用的税收法规规定计算确定 资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：      1．固定资产     初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。  持有期间进行后续计量时      账面价值 ＝ 实际成本－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础 ＝ 实际成本－累计折旧（税收）     固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：	    （1）折旧方法产生的差异     会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。     税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧    （2）折旧年限产生的差异     会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。     税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。     (3）计提减值准备产生的差异     会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。     税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。     【例题1·单选题】某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（     ）万元。         A．800    B．720     C．640     D．560    【答案】C 　2．无形资产 　 初始确认 　（1）内部研究开发形成的无形资产 　会计准则　　　　　     研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。     开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。    税法规定——发生的研究开发支出可税前加计扣除 ●内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0(新的实施细则改了) 　【例题2·单选题】甲股份公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费、人工工资等支出计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途，确认为无形资产。按税法规定甲股份公司发生的研究开发支出可税前加计扣除。甲股份公司该项无形资产的计税基础为（    ）万元。 　 A．0       B．300       C．500        D．800    【答案】A 　（2）其他方式取得的无形资产——初始确认时的入账价值一般等于计税基础。 持有期间进行后续计量时： 使用寿命有限的无形资产： 账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备　 使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）      无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因： 　（1）无形资产的摊销产生的差异 　　会计准则： 　　对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 　　对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销，期末进行减值测试。 　　税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。     （2）计提减值准备产生的差异 　　会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。 　　税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。　 　　例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。        账面价值＝160万元        计税基础＝160－16=144万元      3．以公允价值计量的金融资产　　 　　会计准则——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　 　　税法——如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处置或出售前，计税基础 ＝ 成本。 　　例：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。　　      账面价值：860万元      计税基础：800万元    4．投资性房

18 所得税（详细版）.ppt