负债和所有者权益：  ?  ?  ?  短期借款  2000  2200  2200  应付账款  4000  600  600  负债合计  6000  2800  2800  股本  18000  2500  ?  资本公积  5000  1500  ?  盈余公积  4000  500  ?  未分配利润  4800  1000  ?  所有者权益合计  31800  5500  9600  负债和所有者权益总计  37800  8300  ?  借：货币资金            500   库存商品（存货）     200   应收账款            2000   长期股权投资        2100   固定资产            3000   无形资产             500   贷：短期借款                  2200      应付账款                    600      无形资产                   5100      资本公积——股本溢价        400     （三）同一控制下企业合并的相关费用的处理         1、合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等        2、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。       3、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 一、非同一控制下企业合并处理原则 （一）确定购买方        购买方——是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。      合并中一方取得另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控制权的一方为购买方。 非同一控制下企业合并的处理 （二）购买日的确定      ——取得对被购买方控制权的日期   （1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 （2）合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 （3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 （4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。 （5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。 （三）企业合并成本的确定             企业合并成本——包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用        付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益          【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。 企业合并成本为12000万元 4200万元（12000－7800）计入合并当期损益  （四）商誉及应计入损益的金额 1、合并成本＞所取得的净资产公允价值        ——确认为商誉，并按规定进行减值测试 2、合并成本＜所取得的净资产公允价值        ——计入合并当期损益 （五）购买日合并财务报告的编制   购买日只编制合并资产负债表，不编制合并利润表。      1、在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量；      2、长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；            3、长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。      4、因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。      二、会计处理  （一）非同一控制下的控股合并             1、长期股权投资的初始投资成本确定          初始投资成本=合并成本   * * 企业会计准则第20号            —企业合并       企业合并概述 一、企业合并的界定   企业合并——指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。   报告主体 ——个别报表               合并报表     报告主体的变化产生于控制权的变化。        二、企业合并的方式 　     控股合并        吸收合并        新设合并        合并方式                    购买方                  被购买方                                  （合并方）        （被合并方） 吸收合并                  取得对方资产        解散                                   并承担负债                           新设合并                  由新成立企业        参与合并各                                   持有参与合并        方均解散                                                                             各方资产负债         控股合并                  取得控制权            保持独立                                   体现为长期股权    成为子公司                                   投资 三、企业合并类型的划分              □同一控制下的企业合并      □非同一控制下的企业合并 （一）同一控制下的企业合并     同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。     同一方：实施最终控制的投资者（通常指母公司）     相同的多方：根据投资者的合同或协议     暂时性：   合并前（1年）                合并后（1年） 同一控制下的企业合并：         企业合并前                   企业合并后 母公司M 子公司A 子公司B 孙公司C 母公司M 子公司A 子公司B 孙公司C 同一控制下企业合并的特点： □不属于交易，是资产、负债的重新组合 □交易作价往往不公允  （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并——参与合并的各 方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并。 特点： □非关联的企业之间进行的合并 □以市价为基础，交易作价相对公平合理     同一控制下企业合并的处理         一、同一控制下企业合并处理原则      1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债——合并

20 企业合并.ppt