2006年企业会计准则应用指南正式版
目   录
《企业会计准则第1号——存货》应用指南	2
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南	3
《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南	4
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南	6
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南	7
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南	8
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南	10
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南	12
《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南	14
《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南	16
《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南	17
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南	19
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南	20
《企业会计准则第14号——收入》应用指南	22
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南	24
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南	26
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南	27
《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南	29
《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南	31
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南	33
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南	34
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南	37
《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南	39
《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南	40
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南	41
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南	42
《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南	86
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南	93
《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南	99
《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南	101
《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南	102
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南	103
附录	107
会计科目和主要账务处理	107
一、会计科目	107
二、主要账务处理	111
《企业会计准则第1号——存货》应用指南
一、商品存货的成本
本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
二、周转材料的处理
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
三、存货的可变现净值
（一）可变现净值的特征
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
（三）不同存货可变现净值的确定
1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
2．需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南
一、本准则规范的范围
（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本
本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算
（一）投资损益的处理
1．根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；
（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3．本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计

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