2010年度企业所得税 汇算清缴政策讲解 2011年3月4日 主要内容 一.税前扣除 二.资产处理 三.收入确定 四.优惠政策 企业重组与清算 2009年度企业所得税汇算清缴工作意见 第一部 税前扣除 1.工资 2.福利费 3.教育经费 4.工会经费 5.招待费 6.广告费、宣传费 7.捐赠支出 8.借款费用 9.基本社会保障费、保险费 10.总机构管理费 11.租赁费 12.佣金及手续费 13.准备金 14.其他 15.特殊行业:房地产企业 1.工资 税收 工资，是指企业每一个纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 --何为合理工资? “合理工资”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资制度规定实际发放的工资。税务机关在对工资进行合理性确认时，可按以下原则掌握: (国税函[2009]3号) 1.企业制订了较为规范的员工工资制度; 2.企业所制订的工资制度符合行业及地区水平; 3.企业在一定时期所发放的工资是指相对固定的,工资的调整是有序进行的; 4.企业对实际发放的工资,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; 5.有关工资的安排,不以减少或逃避税款为目的． 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 (1)工资范围 工资薪金范畴； 属于税法规定的工资薪金范畴；“职工工资、奖金、津贴和补贴”、“非货币性福利”及“其他与获得职工提供的服务相关的支出” 不属于税法规定的工资薪金范畴:“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”等. 企业员工特殊岗位津贴在税前扣除时，应计入“工资、薪金”科目，还是“职工福利费”科目？--计入工资、薪金支出。 驾驶员里程贴是否要并计工资总额？ ----按月发放的，计入工资? ----按出差实际天数发放的，作差旅费处理 (a)工龄买断、辞退费? 会计 根据《会计准则——职工薪酬准则》规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。 税收 发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税税前扣除？ 根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）规定，企业按照劳动部下发的《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，应作为经营费用支出，在企业所得税税前扣除。 (2)职工范围 税法 在本企业任职或受雇的员工 员工是指与企业订立劳动关系的所有人员,包括与企业订立劳动合同的人员,含全职、兼职和临时工. 除职工人数除以劳动合同确认外是否一定要具备社会保险？ --以签订劳动合同为依据 (a) 退休返聘? 离退休人员返聘的费用如何处理？ ----工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。根据劳动合同法的规定，离退休人员再次被聘用的不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作劳务报酬，凭合法有效票据在税前扣除。 (b) 派遣劳务 企业使用劳务派遣公司提供的劳务人员费用如何处理？ ---劳务派遣公司提供的劳务人员没有与本企业签订劳动用工合同，不能计入本企业职工总人数，因此企业支付给劳务派遣企业的劳务费用，不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作劳务报酬，凭合法有效票据在税前扣除。 (3)工资计量 税收(国税函[2009]3号) 《实施条例》所称的“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和。 根据税法规定，允许在税前扣除的工资薪金，必须是当期实际发生的金额。因此，存在税收与会计差异，应进行纳税调整： --国地税协调 企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已依法履行了代扣代缴个人所得税，符合工资发放“合理性”标准的5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在2010年度可以义务税前扣除。 在2010年度汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。 --工效挂钩? 原执行工效挂钩的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额----2008年及以后年度实际发放时,可在实际发放年度企业所得税前据实扣除.（国税函[09]98号） 2.福利费 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 职工福利费，是职工共同需要的集体生活、体育、文化等职工福利费支出。 (1)“职工福利费” 包括以下内容:国税函[2009]3号规定: １．尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 ２．为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等． 3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 (a)职工报销医疗费? 如果企业建立了普遍适用的医疗费用报销制度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿以外的部分可以在“应付福利费”中列支。 例如，某企业遇到这样的情况：股东之一生了重病，进行了肝脏移植，发生医疗费用近20万，剔除基本保险外本人自理部分为18万。企业董事会决定由企业承担该笔自理费用。这笔费用是否可以在企业应付福利费中列支？ 如果可以，就意味着企业职工发生的医疗费用超出基本保险外本人自理的部分，均可在应付福利费中列支。 (b)通讯补贴？ 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业发生的通讯费补贴支出在“应付福利费”中列支。 (c)辞退福利? 对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？ 企业给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用，暂按照《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，允许按照职工福利费相关规定在税前扣除。 -----续 《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）文件规定离退休人员统筹外费用应计入职工福利费内。离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统
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