第章  货币资金审计货币资金是企业资产的重要部分，是企业资产中流动性最强的一种资途的不同，货币资金分为库存现金、银行存
一、货币资金与交易循环
货币资金与各交易循环均直接相关，如图20-1所示。需要说明的是，图20-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计会计凭证和会计记录（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。良好的货币资金内部控制库存现金、银行存															销售与收获循环			采购与付款循环			采购与付款循环																主营业务收入			预付账款			预付账款				　	现销			预付				预付	　					　		　					　		　							①	②	应收账款		③							应收账款							应付账款					　	收回	　		支付			　	支付	　					　									　																																																		货币资金										①销售与收款循环	②采购与付款循环									⑥筹资与投资循环	③生产与存货循环										　	④人力资源与工薪循环										　	⑤筹资与投资循环　																					人力资源与工薪循环																														短（长）期借款			长期股权投资、持有至到期投资				　			还款	借款			　	购入股票	出售股票	　		　		　		　			　		　			　						⑤			⑥		⑤	　		　			应付职工薪酬			股本			　	购入债券	出售债券	　		　	④支付	　		　	　	发行股票	　					　				　		　	　							⑥						　						应收利息（股利）	　						　	应付利息（股利）				　	收回	　						　	支付					　																																
图20-1  货币资金与各交易循环的关系
在实务中，库存现金、银行存款和其他货币资金的转换比较频繁，三者的内部控制目标、内部控制制度的制定与实施大致相似，因此，先统一对货币资金的内部控制制作一个概述，各自内部控制的特点以及控制测试在后面分述。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点(1)货币支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)(4)控制现金坐支，当日(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。．．．．第二节  库存现金审计
是企业资产中流动性最强的一种资注册会计师．．．．确定是否企业流动性最强的资良好的货币资金内部控制收支一般而言，一个良好的内部控制应该达到以下几点(1) 现金收支与记账的岗位分离。(2)收支要有合理、合法的凭据。(3)(4)控制现金坐支，当日(5)按月盘点现金，(6)加强对收支业务的内部审计。1．了解现金内部控制。通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，注册会计师可根据调查结(1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。(3)出纳与会计的职责是否严格分离。(4)库存现金是否妥2．检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪(1)核对现金日记账的收入金额是否正确。(2)核对收款凭证与应收账款明细账(3)核对实收金额与销货发票是否一致，等等。3．检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，(1)检查付款的授权(2)核对现金日记账的付出金额是否正确。(3)核(4)核对实付金额与购货发    　  4．抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定5．检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对在建工程等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是6．评价库存现金的内部控制。注册会计师在完成述程序之后，即可对库存现金的实质性程序一般包括：1．核对库存现金记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余2．监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找现金(1)制定库存现金实施突击性的检查，最好选择在上午(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；库存现金库存现金    
(3)由纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点，分币种、面值列示盘点金额(5)资产负债表日后进行盘点时，应调至资产负债表日的金额(6)将盘点金额与库存现金日记应明(7)若有冲抵库存现金的借条、提现支作报销的原始3．4．5．6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当。根据有关规定，库存现被审计单位：                        项目：                           
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 财务报表截止日期间：                 复核：                           日期：                           第三节  银行存款审计
一、审计目标银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户在经营过程中所发生的一切货银行存款．银行存款．银行存款．．确定银行存款是否(一)银行存款内部控制概述一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样。也应    1．银行存款收支与记账的岗位分离。 2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。        3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相5．加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有付款记录应及时登入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的(二)银行存款的控制测试1．了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的(1)银行(2)银行账户是否存在与本单位(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)(5)是否定期取得银行对账单并编制银行2．检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：()核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对银行存(3)核对收款凭证(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(5)核对实收金3．检查银行存款付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应(1)检查付款的授权批准手续是否符合规(2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。4．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定5．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复6

2010年注册会计师考试《审计》教材-第二十章.doc