pxb5555@126.com 企业会计准则第28号 一、会计政策变更  一、会计政策变更 一、会计政策变更 3．下列情形不属于会计政策变更  （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如企业本期新增期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属会计政策变更；对不重要的交易，如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。 一、会计政策变更 一、会计政策变更 一、会计政策变更 一、会计政策变更 一、会计政策变更 一、会计政策变更 （1）计算累计影响数，确认递延所得税资产 ①应收账款项目产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元） 递延所得税资产余额=100×33%=33（万元） ②固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万元） 递延所得税资产余额=200×33%=66（万元） ③预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=300（万元） 递延所得税资产余额=300×33%=99（万元） 递延所得税资产合计＝33＋66＋99＝198（万元）  一、会计政策变更 （2）2007年进行相关的账务处理     ①调整累计影响数        借：递延所得税资产  198      贷：利润分配——未分配利润  198   ②由于净利润的增加调增的盈余公积         借：利润分配——未分配利润   19.8             贷：盈余公积 （198×10%） 19.8 （3）调整会计报表相关项目 一、会计政策变更 （4）编写会计报表附注：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： ①会计政策变更的性质、内容和原因。 ②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。   ③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况  二、会计估计变更  二、会计估计变更  2．企业发生会计估计变更的情形 （1）赖以进行估计的基础发生了变化 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。 二、会计估计变更  3．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 二、会计估计变更  二、会计估计变更  二、会计估计变更  （1）会计估计变更前2008年折旧额 =（32万-2万）/5 =6（万元） （2）会计估计变更后2008年折旧额 =应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和 =（32万-6万-1万）×3/6 =25×3/6 =12.5（万元）  二、会计估计变更 三、会计差错更正  1．会计差错的类型 （1）会计差错分为本期差错和前期差错。本期差错直接更正当期相关项目，更正后才编制会计报表，不存在“重述”报表问题。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报: ①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； ②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。  三、会计差错更正  （2）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 注意，存货和固定资产盘盈作为差错进行更正，改变了原会计制度的做法。 三、会计差错更正  2．前期差错的处理办法 （1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 ①追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。比如，2005年年报中的收入为1100万元，在2006年10月发现多计收入100万元；编制2006年年报时，应重编2005年年报，视同该差错在2005年没有发生过，即2005年的年收入应改为正确的1000万元。 三、会计差错更正  ②企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。注意： a.发现前期重要差错时才采用“追溯重述法”；不是重要差错，可以直接调整当期损益等相关项目。 b.在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。如：2006年12月发现2005年少提折旧500万元，编制2006年年报时，调整2006年利润表中作为比较基础的2005年利润表中的相关数据；调整2006年资产负债表的年初数。 三、会计差错更正  ③应在附注披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 ④在以后期间的财务报表中，不需重复披露以前期间附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 三、会计差错更正  （2）确定前期差错影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额一并调整，也可以采用未来适用法。即对于前期重要差错，本应追溯重述，但因无法取得数据等原因无法重述，则不重述。 三、会计差错更正  【例3】甲公司2007年财务报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为2007年度。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。  三、会计差错更正  （1）如果2007年12月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2007年12月补提折旧： 借：管理费用  3000000    贷：累计折旧  3000000 （注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目）  三、会计差错更正   （2）如果2007年12月5日，发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2007年12月会计处理如下：    ①借：以前年度损益调整（管理费用）  3000000      贷：累计折旧                    3000000     ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润   3000000      贷：以前年度损益调整           3000000 （注：税法规定当年应提折旧在当年提取可在税前抵扣，06年所得税申报后补提2006年折旧不得在税前抵扣；固定资产账面价值与计税基础一致，无暂时性差异）  三、会计差错更正  ③调减盈余公积 借：盈余公积（3000000×10%） 300000    贷：利润分配——未分配利润  300000 ④在2007年年报中调整比较数据   07年利润表应调增上年度（2006年）管理费用3000000元；资产负债表，应调整07年年报的年初数，调增累计折旧3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）；在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。  ⑤对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、受影响的项目名称和更正的金额  三、会计差错更正  （3）2007年12月5日，发现2

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