pxb5555@126.com 企业会计准则第29号  一、资产负债表日后事项的概念   一、资产负债表日后事项的概念   一、资产负债表日后事项的概念  二、调整事项的会计处理  1．调整事项的处理原则 （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表，但不包括现金流量表正表。  二、调整事项的会计处理  （2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： ①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目。贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 ②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。 ③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。  二、调整事项的会计处理  （3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目数字： ①调整资产负债表日编制的会计报表。 一般情况下调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。  ②调整当年编制的会计报表的年初数； ③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 （4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。  二、调整事项的会计处理  2．调整事项的具体会计处理方法 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 二、调整事项的会计处理   [例1]甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。 二、调整事项的会计处理  甲企业的会计处理： ①2008年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000     贷：其他应付款                       100000 借：递延所得税资产  33000     贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）33000 二、调整事项的会计处理  借：预计负债    500000    贷：其他应付款    500000 借：其他应付款   600000    贷：银行存款       600000  （注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 二、调整事项的会计处理  ② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润   67000     贷：以前年度损益调整        67000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67000×10%）   6700     贷：利润分配——未分配利润     6700 二、调整事项的会计处理  乙企业的会计处理：  ①2008年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款                    600000     贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000 借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000     贷：递延所得税负债                      198000 （注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元） ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 二、调整事项的会计处理  借：以前年度损益调整        402000     贷：利润分配——未分配利润   402000  ③因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润      40200     贷：盈余公积（402000×10%）   40200 ④调整报告年度报表（略）  二、调整事项的会计处理   [例2]甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。 二、调整事项的会计处理  甲企业会计处理如下： ①2008年2月1日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000      贷：其他应付款                       1000000 借：应交税金——应交所得税  330000      贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万×33%）330000 借：其他应付款   1000000      贷：银行存款       1000000 二、调整事项的会计处理  ② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润   670000      贷：以前年度损益调整            670000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67万×10%）   67000      贷：利润分配——未分配利润     67000 二、调整事项的会计处理  （2）资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该资产原先确认的减值金额。       在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。 二、调整事项的会计处理   [例3]甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成20

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