2010中级会计实务学习笔记Excel20100310
第一章 总论
一、财务报告不再仅是满足国家宏观经济管理的需要。
二、同一企业不同时期采用一致会计政策（纵向比较）
不同企业采用规定的会计政策（横向比较）
三、账面余额、账面净值、账面价值
例：账面余额=固定资产科目余额 净值=原值-折旧 价值=净值-减值准备 即：账面价值=原值-折旧-减值准备
四、资产、负债的特征之一：是由过去的交易等形成的。☆能够可靠地计量，是“确认条件”，不是特征
资产是由企业拥有或控制的；负债是企业的现时义务（现时条件下已承担的义务）。
五、所有者权益的构成：①投入的资本、②直接计入所有者权益的利得与损失、③留存收益
①投入的资本=注册资本+资本溢价资本公积等未分配利润、盈余公积
②直接计入所有者权益的利得与损失：非日常活动形成的，与投入资本、分配利润无关的，所有者权益的变动。
③留存收益=盈余公积+未分配利润
六、利润的来源构成： ①收入-费用 ②计入当期利润的利得与损失还有投资收益、资产减值损失
收入、费用→由日常活动形成；利得、损失→由非日常活动形成
利得与损失可能不会影响当期损益，但一定会影响“所有者权益”；
利得与投资者投入资本无关；损失与向投资者分配利润无关历史成本→受托责任观
七、会计计量属性：①历史成本 ②重置成本 ③可变现净值 ④现值 ⑤公允价值其它属性→决策有用观
使用原则：以“历史成本”为主；保证金额能够可靠取得且能可靠计量，亦可使用其他方式
八、{新增} 企业的会计计量、确认、报告应该以“权责发生制”为基础
第二章 存货
一、存货构成： [工程物资]不是生产经营过程中销售耗用的储备，不是“存货”
二、存货成本的构成：①成本（价款/税费/运费/保险） ②采购加工成本（直接人工/制造费用） ③其他成本(设计费用等)
关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税注意7%的税金抵扣（题目中给定）
三、商品流通企业，运费、保险费等计入采购成本，也可以先归集再分摊。金额较小的也可以直接计入损益
四、合理途耗计入存货成本 、 收回的赔款冲减存货成本 、 意外灾害计入[待处理财产损益]、非常损失盘亏→[营业外支出]
五、不计入成本的情形：①非正常消耗的直接材料、人工、制造费用 ②仓储费用（不包括生产必须的存储，如啤酒）
六、委托加工： 支付收回直接销售的“消费税”→[委托加工物资] ☆采购过程中发生的仍计入存货成本
支付收回继续加工的“消费税”→[应交税费-应交消费税] 用于抵扣
七、消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税（消费税=计税价格*消费税率）
计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税率） 另：销售时消费税=主营业务收入*消费税率
八、存货期末计量原则： 按成本与可变现净值孰低计量消费税为价内税，计入[营业税金及附加]
九、可变现净值的确定：①按目的区分 材料直接出售：材料售价-销售费用-税费
材料加工产品出售：产品售价-加工成本-销售费用-税费
②按售价确认①库存〈合同数量：全部以合同价确认→可变现净值
有合同②库存〉合同数量：超出合同数部分按一般价格确认→可变现净值
③合同标的未生产，但有生产其的材料，材料以合同价为标准计算
十、账面价值的确定：①合同内→合同价同一存货不同情况下减值额分别确定后，
成本价应合并减值总额计算计提/转回金额
②合同外→市场价低于原账面价值部分 计提[存货跌价准备]
成本价
可比性
孰低
孰低
确认账面价值
比
较形 成比 较
☆
☆
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十一、材料期末计量（账面价值确定）：
①直接销售：成本/可变现净值孰低 确认
②材料用于生产产品： ①产品未减值：材料按成本计量材料可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用-税金
与材料是否跌价无关②产品发生减值：材料按成本/可变现净值孰低计量
十二、计算步骤：①计算产成品可变现净值（售价-费用等）②与成本比较③成本低 按成本计量；成本高按按可变现净值
十三、存货跌价准备计提：Dr:[资产减值损失] Cr：[存货跌价准备] ☆ 多项存货计提时应分别计算是否应提，不可合并计算
十四、期末可变现净值 成本①前期未提跌价准备：不作账务处理 单项存货计提时，应区分有、无合同，进行减值测试
②前期已提跌价准备：全部冲回，但不可多冲，即以前期提取的跌价准备为限
期末可变现净值 成本时，也不一定要计提跌价准备，要视应提金额与前期已提金额的多少。
第三章 固定资产
一、资产各组成部分具有不同的寿命、折旧方法等的，单独确认固定资产
二、备品件、维修设备等→存货 高价周转件→固定资产不含员工培训费用
三、固定资产入账成本包含：价款、运杂费、包装费、安装成本、专业人员服务费、利息等，还应考虑弃置费用
四、一笔购入多项固定资产，按“公允价值”分摊Dr: [固定资产] 
五、购买资产延期支付具有融资性质的，以现值为基础确认成本； [未实现融资费用] 
价格与现值的差异-[未确认融资费]按摊余成本计算分摊至[财务费用]） Cr:[长期应付款] 
六、工程物资的损失工程未完工的→工程成本
工程已完工的→营业外支出
七、工程完工前试生产耗用成本计入工程成本；产品转出时或销售时冲减工程成本
比较正常原因完工前→工程成本I
八、在建工程损毁完工后筹建期间→管理费用-开办费☆II
非筹建期间→营业外收支
非正常原因 → 营业外收支
九、达到预定可使用状态的工程，应按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算后再作调整，但不需调整已提折旧
十、{新增}高危行业[专项储备]的核算
提取时： Dr: [相关产品成本或当期损益] Cr:[专项储备]
使用时： 若为费用性质，直接冲减专项储备： Dr:[专项储备] Cr:[银行存款]等
若形成资产，如固定资产，则通过[在建工程]归集，达到预定状态后转入[固定资产]，
同时按相同金额： Dr:[专项储备] Cr:[累计折旧]
十一、融资租赁的判断：不在于合同的形式，而视租赁资产的风险和报酬的转移 进行判断
融资租赁资产入账价值：公允价值与最低租赁付款额现值 孰低.(手续费、律师费等其他直接费用也计入最低租赁付款额）
十二、以公允价值入账的融资租入固定资产，应重新计算折现率，即：使最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值的折现率
十三、融资租入固定资产能合理确定到期可取得所有权，折旧期间=使用寿命
计提折旧期限的确定不能合理确定到期是否可取得所有权，折旧期间=使用寿命与租赁期孰短
☆需安装的设备折旧期限为达到预定可使用状态→合同到期（相当于使用期限），不是从合同开始

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