上海市协力律师事务所财税法律中心                      财税律师网www.cpa-lawyer.net  上海市协力律师事务所财税法律中心 上海市协力律师事务所财税法律中心  财税律师网 www.cpa-lawyer.net 房地产建筑安装企业涉税问题处理大会会议资料北京税收与市场调查研究中心二00六年五月                讲座背景 涉税争议渐起，财税问题日益受到企业的关注 税收政策和税务问题成为宏观调控的重要手段 微观税收筹划不能解决企业的法律风险 企业家对微观税收筹划缺乏安全感和道德认同感 宏观税收筹划受到国家的鼓励 企业缺乏完善的税务管理机制导致CEO和CFO的矛盾     第一部分、涉税法律风险 一、涉税法律风险的来源 1、立法环节产生的涉税风险 2、执法环节产生的税收风险 3、股东纠纷产生的涉税风险 4、人才流动造成的涉税风险 5、合同纠纷形成的涉税风险 6、市场竞争造成的涉税风险 7、涉税违法和犯罪行为  二、涉税争议的类型  1、涉税刑事案件 2、涉税行政争议 3、涉税民事争议  三、涉税行政处罚风险 偷税 适用条件：一万元以下或者10%以下 法律责任： 追缴税款、滞纳金（每日万分之五），并处0.5-5倍罚款。  漏税 漏税行为表现方式：编造虚假计税依据、不进行纳税申报 造成后果：不缴或者少缴应纳税款；不缴或少缴已收、已扣税款 法律责任      编造虚假计税依据：责令限期改正，并处5万元以下罚款      不进行纳税申报：追缴税款、滞纳金，并处0.5-5倍罚款  四、涉税刑事风险 1、犯罪主体：纳税人、扣缴义务人 2、法律责任： （1）10%-30%，并且1万元以上10万元以下，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1-5倍罚金。 （2）30%以上，并且偷税数额10万元以上，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1-5倍罚金。   (3) 2年内因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，且数额在1万元以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1-5倍罚金。(只适用于纳税人，不适用于扣缴义务人）  说明：3年以上有期徒刑不适用缓刑；多次偷税未处理的，按照累计数额计算（5年之内）。  四、涉税刑事风险 《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的相关规定：  1、偷税行为： （1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证（包括发票）； （2）在账簿上多列支出或者不列、少列收入； （3）经税务机关通知申报而拒不申报纳税 （4）进行虚假纳税申报； （5）缴纳税款后，以假报出口或其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款  四、涉税刑事风险 2、“经税务机关通知申报”的认定： （1）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的； （2）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的； （3）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。 四、涉税刑事风险 3、“虚假的纳税申报”的认定： 是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。   四、涉税刑事风险 4、“偷税数额”与“偷税百分比”的认定 （1）偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 （2）偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。 四、涉税刑事风险 偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到10%的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。  五、避税面临的法律风险  避税不是法律上的行为 容易走入偷税和漏税的陷阱 缺乏道德认同感 缺乏合法性论证  涉税风险案例分析（一） 某会计师事务所涉税案  本案问题： 1、偷税是否需要主观故意？      主观故意如何认定和证明？  2、该事务所是否符合新办企业减免税的实质条件和程序要件？如不符合，应该如何处理？可否以程序要件不符自行减免认定事务所偷税？   涉税风险案例分析（一） 某会计师事务所涉税案  3、纳税人基于对税务机关的信任，按照税务机关的要求，或者经税务机关认可后实施的行为，如果该行为造成了不缴或者少缴税款的结果，应该如何承担法律责任？是否可以认定偷税？  4、如何看待地方税收优惠政策和税收惯例的法律效力？  涉税风险案例分析（二） 某房地产开发企业所得税汇算清缴涉税争议案  本案问题： 1、房地产开发企业确认项目销售收入的时间标准是什么？是房屋交付、开票、办出小产证、还是结算？  2、房地产开发企业销售成本如何确定？是账务成本吗？还是根据核算过的成本对象总成本分配的单位面积成本计算后确定？ 涉税风险案例分析（二） 某房地产开发企业所得税汇算清缴涉税争议案  3、项目结算前潜在的成本如何处理？税务局可以要求企业按照“预估”方式进行税前扣除，从而进行所得税汇算清缴吗？   4、如果项目未完工，可否进行汇算清缴，进而认定偷税？对于开发企业不进行结算的行为如何处理？ 涉税风险案例分析（三） 某房产公司关联交易涉税争议案  本案问题： 1、A、B公司之间是委托关系还是买卖关系？是否可以根据双方开具销售发票的行为确认买卖关系？ 2、代销条款是否有效？ 3、A、B双方是否构成关联交易？是否应该按照《税收征管法》第36条进行纳税调整？  涉税风险案例分析（三） 某房产公司关联交易涉税争议案  4、如果不构成关联交易，是否应该按照《税收征管法》第35条计税依据偏低进行纳税调整？ 5、可否认定A公司的行为构成实质避税？ 6、A、B双方应该如何承担法律责任？  涉税风险案例分析（四） 某房地产开发公司改制涉税案  本案问题： 1、企业改制中存在哪些税收问题？（资产评估回避税收问题；逃避税收） 2、企业改制中，改制企业注销后，如何确定纳税人？ 3、原改制企业的出资方承担第二次纳税义务的法律依据？ 4、第二次纳税义务人承担法律责任的范围？只是税款本金吗？可否加收滞纳金？可以罚款吗？  涉税风险案例分析（四） 5、双方协议书对税收债务承担的约定具有何种法律效力？对税务机关有效吗？对合同当事人有效吗？  6、原改制企业出资人可以向程某追偿税款和滞纳金吗？  7、能否以税务机关清查过程中未能发现偷税免除法律责任吗？ 六、如何降低和防范涉税风险 核心：财税与法律的结合  手段： 1、纳税健康检查 2、事前税收筹划         在做出重大的投资和经营活动之前，合理、合法地安排投资和经营活动，以寻求最低的税收负担，通过法律途径实现涉税零风险  七、建立企业的税务管理机制 1、? 及时了解税收法规和政策 2、? 统一管理公司税务 3、? 进行税务评估和涉税健康检查 4、? 对日常经营事项提出税务意见 5、? 公司内部的税法培训 6、? 公

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