第三章   复式记账 学习重点：一、复式记账原理二、借贷记账法三、账户对照关系和会计分录 一、复式记账原理 （一）复式记账法的概念 （二）会计等式 （三）复式记账的基本内容 （四）复式记账法的种类 （五）复式记账法的作用 （一）复式记账法的概念 复式记账法是指对发生的每一项经济业务需要从两个方面按相同的余额，记入相对应的两个或两个以上会计科目的记账方法。 例如：向银行取得借款10，000元，已存入银行。这项经济业务引起资金发生如下变化： 资金占用（资产）                                   资金来源（负债、所有者权益）                                       资金进入企业              银行存款+10000元                                    银行借款+10000元 （终点）去向               等额同增                  （起点）来源  这时运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计科目。  银行存款科目                            银行借款科目 +10000                                                   +10000  全面反映了资金运动变化的来龙去脉   复式记账的客观依据，是资金运动。复式记账的基本原理，是关于资金运动特征的理论。 （二）会计等式 会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。资产=负债+所有者权益 这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。 从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：资产=负债+所有者权益+收入-费用 也可转换为：资产+费用=负债+所有者权益+收入         企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化： 1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。 2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及   所有者权益减少。 3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。 4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。以教材P57的例子说明，这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。 会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，编制会计分录，编制会计报表的依据。 （三）复式记账的基本内容 1．设置会计科目 2．确定记账符号 3．制定记账规则 4．规定平衡公式 （四）复式记账法的种类 1．借贷记帐法 2．增减记帐法 3．收付记帐法 目前，我国主要采用借贷复式记帐法。 （五）复式记账法的作用 1．可以如实地反映经济活动的来龙去脉。 2．可以检查记录结果是否正确。 二、借贷记账法  (一)   借贷记帐法的概念  (二)   借贷记帐法的基本内容     (一)   借贷记帐法的概念 是以“借”、“贷”为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。 （二）借贷记帐法的基本内容 1．记帐符号 2．帐户的结构 3．记帐规则 4．试算平衡 1．记帐符号 借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，反映资金运动的数量变化。“借”、“贷”两字在此完全失去了字面上的含义。“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会计科目的性质而不同。反映资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；反映负债及所有者权益的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。 2．帐户的结构    资产类账户    成本类账户     借方          损益支出类账户       贷方                   期初余额                      本期增加额                      本期减少额                  本期发生额                      本期发生额                  期末余额 负债类账户 所有者权益类账户 借方        损益收入类账户         贷方                                                                 期初余额                       本期减少额                      本期增加额                       本期发生额                      本期发生额                                                                   期末余额  在借贷记帐法下，有时要使用双重性质的帐户，帐户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。期末余额若在借方，就属于资产账户。期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益账户。 3．记账规则 借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。 经济业务的发生，引起企业资金运动的变化有四种情况，在这四种情况中，无论企业发生何种经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 4．试算平衡 （1）试算平衡的概念：试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确。 （2）试算平衡方法：a．余额试算平衡法全部科目的借方余额合计数=全部科目的贷方余额合计数b．发生额试算平衡法全部科目的本期借方发生额合计数=全部科目的本期贷方发生额合计数 发生额试算公式的作用有两点：      一是可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。      二是可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡。 对以上问题要分别举例说明。 对账户的试算平衡可以通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表一般有两种，一种叫总分类账户余额试算平衡表，另一种叫做总分类账户本期发生额试算平衡表。 三、账户对照关系和会计分录 （一）账户对照（应）关系 （二）会计分录 （一）账户对照（应）关系 运用复式记账法登记经济业务，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，这样就使这两个或两个以上账户之间形成了相互联系，相互依存的关系，叫账户的对照（应）关系；存在着对照（应）关系的账户，叫做对应账户。 例如：从银行提取现金1000元，这项经济业务使“现金”账户增加1000元，“银行存款”账户减少1000元，“现金”账户与“银行存款”账户之间形成了相互联系、相互依存的关系。两个账户之间存在着对照关系，因此，“现金”账户与“银存款”账户在此是对应账户。 （二）会计分录 1．会计分录的概念 2．运用借贷记账法编制会计分录的步骤 3．会计分录的分类 1．会计分录的概念 会计分录是按反映一项经济业务的会计科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。 一笔会计分录，主要包括三个因素：    a．会计科目（账户）及其所属明细科目（账户）    b．记账符号    c．数量（金额） 2．运用借贷记账法编制会计分录的步骤 首先，确定经济业务应记入的账户名称 其次，判别经济业务引起资金变化是增加还是减少 再次，确定应记入该账户的是借方还是贷方 最后，记录每个账户应记的金额，并检查借贷两

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