第五章 所得税法律制度 
【导读】这一章和第四章一样，属于教材最重要的章节之一，主要是介绍我国所得税的三大税种――企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（以下简称外商企业所得税）、个人所得税。在考试中既可以以客观题的形式出现，又可以在主观题中进行考察。考察的方式可以是对三个所得税种单独、分别进行考察，也可以将企业所得税、外商企业所得税和第四章、第六章的内容结合起来出题。 
这一章的学习，我们一方面要加强对教材上主要知识点的记忆，另一方面还要能够结合教材的具体知识点来加以应用，做到准确的计算出各种情况下的“应纳税所得额”和“应纳所得税额”。 
从总体上来说，所得税是以纳税人的所得额为对象征收的税种。它属于直接税，直接调节纳税人的所得。不得不说这一章是非常综合的一章，可能运用到你所学的全部知识，包括会计方面非常基础的（比如应收账款的坏账准备计算等），所以学习的时候不光要仔细认真，而且要非常准确的把握知识点。 
第一节 企业所得税法律制度 
企业所得税是针对内资企业征收的所得税。 
一、纳税人和征税范围 
（一）纳税人 
企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 
外商投资企业、外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税（缴纳个人所得税）。 
（二）征税范围 
二、税率（税率主要关注其中有特殊规定的方面，所得税出题是不会告诉税率的，需要大家自己判断，而且经常在题目的第一句话就会涉及到影响税率的因素，审题也要非常仔细） 
采用比例税率，税率为33％。两档照顾性税率：对于年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18％征收；年应纳税所得额在3－10万元（含10万元）的企业，按27％征收。 
★另外，对于西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001～2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。 
★如果企业上一年度发生亏损的话，可以用当年的应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损以后的应纳税所得额来确定适用税率。 
【例】某集体企业当年应纳税所得额26万元，弥补上年亏损后剩余5.1万元，则企业本年应纳所得税的税额是（ ）。 
A、0.765万元 
B、0.918万元 
C、1.377万元 
D、1.683万元 
答案：C 
解析：如果将题目中的条件改为“弥补上年亏损5.1万元”，这里适用33%的税率。 
三、应纳税所得额的计算 
应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－准予扣除项目金额 
（一）收入总额的确定 
1、收入总额的基本规定 
（1）生产、经营收入； 
（2）财产转让收入； 
（3）利息收入，不包括购买国债利息收入； 
（4）租赁收入； 
（5）特许权使用费收入； 
（6）股息收入； 
（7）其他收入。 
（8）事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入总额包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。 
2、特殊情况处理（都是需要特别注意的，虽然小点很细，但是都是需要仔细看的，看完以后结合例题或练习进行测试，保证转化成自己的知识。） 
（1）对于企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部另有规定指定用途的项目外，都应记入利润总额。――对于直接减免和即征即退的流转税，应并入企业当年利润征收所得税；对于先征后返和先征后退的流转税，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收所得税。 
（2）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。捐赠收入占应纳税所得额50％及以上的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。 
（3）纳税人在基本建设、专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；对外进行来料加工装配业务节省的材料，按合同约定应该留归企业所有的，应视为企业收入处理。 
（4）纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，收入应该参照取得收入当时的市场价格。 
（5）以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定收入的实现。 
（6）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 
（7）企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。注意这里“逾期”的概念。 
（8）销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。 
（9）资产评估增值的税务处理 
纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 
纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。 
企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。 
（10）企业在建工程发生的试运行收入，应该并入总收入征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本。 
（11）企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 
（12）事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产变卖收入，应计入应纳税所得额。 
（13）房地产开发企业 
――采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据（权利）时，确认收入的实现。 
――采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 
――采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。 
――采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。 
（14）纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。国债利息收入不包括国家发行的金融债券利息收入。 
【例】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项表述中，正确的是（ ）。 
A．纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额 
B．企业将外购的原材料、固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理 
C．企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本 
D．以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现 
答案：ABCD 
解析：题目考察的就是确定收入总额时的特殊情况的

会计初级。经济法。所得税讲义.doc