《中级财务会计》  主讲教师：张冬 本门课程教材及主要参考资料 1、教材： 戴德明、林钢、赵西卜编《财务会计学》中国人民大学出版社（2006） 2、参考资料： （1）财政部会计资格评价中心编（全国会计专业技术资格考试辅导教材）《中级会计实务》，经济科学出版（2008） （2）中国注册会计师协会编（2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材）《会计》，中国财政经济出版社（2007） （3）中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》，经济科学出版社（2006）； （4）财政部会计司编写组《企业会计准则讲解2006》，人民出版社（2007） （5）中华人民共和国财政部制定《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社（2006） 本门课程学习什么？    会计要素基本内容的确认、计量、记录和报告 1、导论 2 、资产：货币资金和交易性金融资产，应收款项、存货，持有至到期投资和长期股权投资、固定资产和无形资产 3 、负债：流动负债和非流动负债 4 、所有者权益 5 、收入、费用、利润 6、财务报表 第一章 导论 一、财务会计的特征  （一）财务会计特征 1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求。  2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点。  3.财务会计的主体是整个企业。  4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息。  5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息。  6.为了促进财务报表进行公正的表达。 （二）财务会计的理论结构的构成 二．　财务会计的目标  1、会计目标    会计目标有两大观点，即受托责任观与决策有用观。 （1）受托责任观   受托责任观认为会计的目标在于控制企业的经济活动，以完对委托人的受托责任。   （2）决策有用观    决策有用观认为会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。      （3）一般表达   财务会计的目标是提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况、有助于财务报告使用者做出决策。 2、在财务会计理论体系中的地位     财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础，整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的目标基础之上。       三、会计假设和会计信息质量要求   （一）会计假设 假设一：会计主体假设    （1）会计主体：会计核算的空间范围。         判断：一家公司、公司下面的分公司、若干公司组成的企业集团。 （2）会计主体假设内容：两个区分    区分一个会计主体与另一个会计主体的经济活动      案例：W公司将其发生的费用在F公司报销？ 区分会计主体与投资人的经济活动       案例：公司老板从公司划走300万购买别墅供自用          思考：你认为正确处理是怎样的？ （3）会计主体假设的目的：          保证会计主体提供的会计信息真实、正确。 （4）会计主体与法律主体         法律主体：具有法人资格的经济单位          独资企业、合伙企业、公司企业、企业集团  假设二：持续经营假设      （1）假设的内容：        指在可以预见的未来，企业将会按现有状态持续不断的经营下去，不会破产和清算。 （2）假设的目的：         是会计上许多财产计价和费用分摊的前提。          案例：购入生产线，价值100万，预计使用5年。        ？合理每年应摊多少设备费用 （3）企业破产、清算的会计问题           采用其他计价模式。 假设三：会计分期假设 （1）假设内容        将企业连续不断的生产经营活动划分为较小的时间段落。 （2）假设目的        及时的反映财务状况和经营成果。 （3）会计期间         会计期间分为年度和中期。中期是指断于1年的会计期间。指月度、季度和半年。 假设四：货币计量 （1）假设的内容：     在处理经济业务时，应采用货币作为统一量度反映财务状况和经营成果。     （2）假设的目的：      可以综合的反映财务状况和经营成果。       3种计单位：实物量度、劳动量度和货币量度     （3）假设的局限性：        只能反映货币化的信息。但许多非货币化的信息对管理决策十分有用。         研发能力，市场能力和人力资源等 （4）币值不变假设 假设五:权责发生制 （1）权责发生制与收付实现制 ——基本内容：权责发生制是以权责作为会计要素确认的标准；收付实现制是以收付作为会计要素确认的标准。 ——案例： ①预付3年房租，租金费用如何确定 ②借入3年期款项，到期一次还本付息，利息          费用如何核算  （2）基于权责的两个会计观念 ——配比观念：       基本要求：收入与产生收入的费用相互配合，以确定损益。       具体内容：期间配比和因果配比       思考问题：企业研发费用的会计处理与配比原则的关系。     ——划分收益性支出和资本性支出观念     基本涵义：收益性支出：支出的效益只涉及当期，确认为当期的损失或费用；                         资本性支出：支出的效益涉及多个会计期间，计入资产的价值。      基本要求：正确划分两类支出。      思考：混淆两类支出对会计信息的影响。  （二）会计信息质量要求 1、可靠性 ①基本含义：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理。 ②可靠性与会计估计：会计上存在许多估计内容，可靠性如何检验。 ③内容：真实、准确和可验证性。 ④可验证性，是指两个或两个以上的有资格的会计人员在查验相同会计数据时基本能得出相同的结论。      2、相关性 ①基本含义：要求提供的会计信息应当与信息使用者的决策相关 ②内容：预测价值、反馈价值和及时性 ③相关性与可靠性      可靠的信息不一定相关，相关的信息不一定可靠       ？如何协调  3、明晰性 ——基本含义：会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。 ——前提条件：会计信息是专业性较强的信息产品，其使用者必须具有一定的经营管理和会计专业知识。 4、可比性   ①基本含义：要求企业提供的会计信息具有可比。 ②横向可比：同一期间不同企业可比。 ——基本要求：遵循会计原则的规定 ——现实思考：会计选择与可比性 ③纵向可比：同一企业前后期会计信息可比 ——基本要求：企业选用的会计政策前后期保持一致。 ——主要目的：防止会计人员利用会计政策和会计方法的变更粉饰会计信息。 ——现实思考：？企业一经选用会计政策，就不能发生变动 —— 变更条件和处理方法 5、实质重于形式     企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 理解：       实质——经济实质      形式——法律形式     案例：一家企业是否控制另外一家企业？     法律形式的判定：半数以上有表决权股份     经济实质上的判定：视股权分散度而定    思考：融资租入固定资产是否列入企业的资产  6、重要性 （1）基本要求：企业提供的会计信息应当反映所有重要交易和事项。 （2）具体处理：对重要的事项，在会计处理上应进行详细的记录，在报表中单独反映；对不重要的事项，采用简单方法进行

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