《会计》大题精讲:收入、利润、费用甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，本期所得税费用为200万元，不考虑其他相关税费，商品销售价格中除特别说明外均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
甲公司2008年发生的经济业务及相关资料如下：
(1)甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式销售大型设备给A公司，合同价格为1500万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1200万元，商品已发出，产品成本为900万元。12月31日收到第一期款项，存入开户银行，并将相关收益按实际利率法进行摊销。产品发出当日增值税发票已开出，当日收到增值税款255万元。实际利率为7.93%。
(2)甲公司2008年1月1日向B公司销售保健品1000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
(3)甲公司2008年6月30日收到B公司退货210件。
(4)7月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定：C公司有偿使用甲公司的该项非专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元，不提供后续服务，甲公司在合同签订日提供该非专利技术资料，并一次性支付培训师资的培训费20万元。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。
(5)8月16日，为了配合销售设备与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为12个月，合同总价款为35.1万元(含增值税额)，合同签订日预收价款25万元。至12月31日，已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用6万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
(6)甲公司2008年8月1日与E公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，E公司购入甲公司100件商品，每件销售价格为30万元。甲公司已于当日收到货款，每件销售成本为20万元(未计提跌价准备)。同时，公司于2008年12月31日按每件35万元的价格购回全部商品。甲公司开据增值税专用发票，商品已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。
(7)8月20日，收到F公司退回的商品一批，该批商品系上年12月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付F公司，确认该批商品的销售收入，货款尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了F公司的退货要求，当日，甲公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了F公司。12月31日检查发现该存货可变现净值为40万元。
(8)甲公司10月31日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等1万元。12月31日该股票的市价为每股21元。
(9)2008年12月31日应收账款余额为1200万元，已计提坏账准备150万元，应收账款的未来现金流量现值为950万元。
(10)12月31日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产报废，盘亏的原材料实际成本为10万元(假设不考虑增值税进项税额转出)，报废的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元，原材料盘亏系计量不准所致。
(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：
要求：
(1)编制甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)编制甲公司2008年度的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)。
答案：
1)编制甲公司上述(1)到(10)项经济业务相关的会计分录
(1)1月1日
借：长期应收款1500
银行存款255
贷：主营业务收入1200
应交税费 - 应交增值税(销项税额)255
未实现融资收益300
借：主营业务成本900
贷：库存商品900
12月31日
借：银行存款300
贷：长期应收款300
借：未实现融资收益(1500 - 300)×7.93%＝95.16
贷：财务费用
95.16
(2)1月1日销售成立
借：应收账款5850
贷：主营业务收入5000
应交税费 - 应交增值税(销项税额) 850
借：主营业务成本4000
贷：库存商品
4000
1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入5000×20%＝1000
贷：主营业务成本4000×20%＝800
其他应付款200
2月1日收到货款
借：银行存款5850
贷：应收账款5850
(3)6月30日退回210件
借：库存商品210×4＝840
应交税费 - 应交增值税(销项税额) 210×5×17%＝178.5
主营业务收入10×5＝50
其他应付款200
贷：主营业务成本10×4＝40
银行存款210×5×(1+17%)＝1228.5
如果退了150件：
借：库存商品150×4＝600
应交税费 - 应交增值税(销项税额) 150×5×17%＝127.5
主营业务成本50×4＝200
其他应付款200
贷：主营业务收入50×5＝250
银行存款150×5×(1+17%)＝877.5
(4)借：银行存款100
贷：其他业务收入100
借：其他业务成本20
贷：应付职工薪酬20
(5)
借：银行存款25
贷：预收账款25
借：劳务成本14
贷：应付职工薪酬14
12月31日完工百分比＝14÷(14＋6)＝70%
合同总收入=35.1/(1+17%)=30万元
应确认收入＝30×70%＝21万元
借：预收账款24.57
贷：主营业务收入21
应交税费 - 应交增值税(销项税额) 3.57 〔21×17%〕
借：主营业务成本14
贷：劳务成本14
(6)
2008年8月1日的会计分录
借：银行存款3510
贷：应交税费 - 应交增值税(销项税额) 510
其他应付款3000
借：发出商品2000
贷：库存商品2000
2008年8月31日计提利息费用(9-11月作相同会计处理)
借：财务费用(35 - 30)×100÷5＝100
贷：其他应付款100
2008年12月31日购回全部商品的会计分录，12月份的利息费用尚未计提
借：库存商品2000
贷：发出商品2000
借：应交税费 - 应交增值税(进项税额) 100×35×17%＝595
其他应付款3000＋100×4＝3400
财务费用100
贷：银行存款35×100×(1+17%)＝4095
(7)
借：主营业务收入50
应交税费 - 应交增值税(销项税额) 8.5
贷：应收账款58.5
借：库存商品45
贷：主营业务成本45
借：资产减值损失5
贷：存货跌价准备5
(8)借：交易性金融资产 - 成本600(12×50)
投资收益1
贷：银行存款601
借

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