一、会计控制基本观念                       ---沿革与发展 1-1 内部控制制度定义（1936年） （AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）  为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。 1-2 内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告） 基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-------。 该定义的内部控制制度包括： 预算管理 标准成本 定期业务报告 统计分析及运用 职业培训计划等 1-3 【审计程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年） 将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度 1-4【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年）  内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。  * 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。 会计控制制度包括： 组织机构设计 与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施： **根据授权处理交易 **必要的交易记录：     符合GAAP     能保持对财产之受托责任的证实 **财产收付须经批准 **帐实核对及差错处理     本定义对内部控制观念的发展： 批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 交易为内部控制的主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任 1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义 1-6 反虚假财务报告委员会（Treadway Commission1985年） 报告要点：tone set by top management  防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。 管理当局声明  1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55，1988年） 1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准         内部控制定义：     为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。     定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标   内部控制5要素：        控制环境      风险评估      信息与交流                      控制行为         监督  控制环境： 概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。 控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策 风险评估 概念：与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。 风险产生的环境因素 信息系统与交流 概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。 有效会计系统的特征： 存在与发生认定 完整认定 权利与义务认定 计价与分配认定 充分披露 交易线索 交流 例外报告 例外事项的跟踪报告 组织方针手册 企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序 备忘录 控制行为 概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。 控制行为的基本要素： 1） 职责分割（IT） 2）信息处理控制 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。 分2类： 一般控制： 组织与操作规程 系统开发与文档控制 硬件与软件控制 接触控制 数据处理与作业之流程控制 应用控制： 输入控制 数据处理控制 输出控制  3）物理/空间之接触控制 4）绩效评估 监督 概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。 监督方式 日常监督 内部审计 运用内部控制5要素之考虑 组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束 1-9 财政部定义的内部会计控制 （2001年 41号文件） 目标特征 内部会计控制性质 组织层次  二、会计控制与公司治理 公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征 三、会计控制的目标和原则 3-1基本目标（财政部） 会计行为和信息质量 从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的 确保法规的贯彻执行  3-2 基本原则 合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则 3-3 内部控制与效率/成本的关系 BPR的经典观点： 彻底忘掉分工 个性独立，愿意冒险 减少审核与监督 案例（1） 案例（2）福特汽车公司                      采购部       供应商      收货          财务审核  1 发订单   2 验收    3 发票  4 审核一致付款 改造后流程：                                       采购部     供应商      收货 1 发订单 资料输入电脑                                                                    N 2 验收，与电脑 资料核对并确认  3 不符合拒收 符合即自动签发支票                                     Y 案例（3）影子公司舞弊 结论： 流程效率是必须的； 效率不应与控制对立； 流程改造不是从控制的解放； 业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞赛规则。 四、内部控制制度基本结构 内部会计控制制度 内部管理控制制度 授权制度 预算控制 材料采购控制 委外加工控制 质量管理 生产管理 商品销售 HR管理 研究开发管理 管理信息系统制度  系统功能控制制度 分权控制 流程控制 会计控制 人事控制 内部审计 预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度 五、内部控制设计基本 5-1 内部控制设计的理念基础 对人性的基本估计 欺诈威胁的渊源 欺诈风险因素         --基于GONE 理论的分类体系 堡垒最容易从内部攻破 “抢劫一家银行，不如拥有一家银行” 基于防家贼的控制设计哲理   5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提 5-2-1目标分类 总目标 分目标 5-2-2 目标设计标准 必要性：能解决问题 明晰性：表述单一 可评估：定性，定量 一致性：目标间无矛盾 灵活性：因环境而变 可行性：不与法律、政策、市场、企业     内部环境冲突 5-2-3 会计控制目标的构造原则 保护资产安全和完整 保证会计信息可信 保证及时提供可靠财务报告 规避可觉察风险 可预防和察觉舞弊行为的发生 确保投入产出最佳 保证授权系统和受托责任的履行 确定控制可信度的基本标准  5-3 会计控制制度的基本作用 保证

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