三、持有至到期投资的收益及摊余成本       按票面价值购入债券，称为平价购入。       购入价格高于票面价值，称为溢价购入。溢价是由于债券的票面利率高于市场利率。债券溢价对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。       购入价格低于票面价值，称为折价购入。折价是由于债券的票面利率低于市场利率。债券折价对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。    溢价或折价的确定：   债券投    初始    相关    尚未到    债券   资溢价 =  投资  -      -  期的债 -    或折价    成本    费用    券利息    面值   购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在 “持有至到期投资” 账户中设置溢折价明细账户单独核算。     持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。    （一）到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。    注意：我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。 直线法的特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。           优点：能够简化计算工作。           缺点：在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。                        优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。                       缺点：计算工作较为复杂。    1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。 采用票面利率法确认各期的投资收益       结转各期投资收益时         借：持有至到期投资——应计利息       贷：投资收益（按票面价值和票面利率                     计算得出）        从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。 采用实际利率法确认各期的投资收益     第一步，计算实际利率      实际利率 ＝ （债券到期值（面值＋利息）÷债券初始投资成本）1/折现期  －1     第二步，计算投资收益      投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率   例2. 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000元，未发生交易费用。   (1)购入债券时，   票面利率法和实际利率法均编制如下分录：   借：持有至到期投资—债券面值  100,000     贷：银行存款                    100,000   (2)2006年12月31日确认投资收益时，   在票面利率法下：   票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)   借：持有至到期投资——应计利息  10,000     贷：投资收益                      10,000   在实际利率法下：   债券到期值＝100,000×(1＋10%×2)＝120,000(元)   实际利率＝（120,000÷100,000）1/2－1＝0.09545   实际利息＝100,000×9.545%＝9,545(元)   摊余成本＝100,000＋9,545＝109,545(元)   借：持有至到期投资——应计利息  9,545     贷：投资收益                      9,545   (3)2007年12月31日确认投资收益时，   在票面利率法下：   票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)   借：持有至到期投资——应计利息  10,000     贷：投资收益                      10,000    在实际利率法下：   实际利息＝109,545×9.545%＝10,455(元)   摊余成本＝109,545＋10,455＝120,000(元)   借：持有至到期投资——应计利息  10,455     贷：投资收益                      10,455   2、溢价购入债券的投资收益确认与计量   企业溢价购入债券的投资收益 　＝各期应计利息－溢价摊销（直线法） 　＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法） 采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销。       结转各期投资收益时，         借：持有至到期投资——应计利息                                              （票面利息）            贷：持有至到期投资——溢折价                                            （溢价摊销额）                   投资收益（票面利息与溢价                                    摊销额的差额） 采用实际利率法摊销债券溢价       结转各期投资收益时，         借：持有至到期投资——应计利息                                              （票面利息）            贷：投资收益（摊余成本×实际利率）                   持有至到期投资——溢折价                                    （上述两者的差额）   例3. 某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206,000元，未发生交易费用。   (1)购入债券时，   借：持有至到期投资—债券面值  200,000                     —溢折价      6,000     贷：银行存款                    206,000 (2)2006年12月31日确认投资收益时，   在直线法下：   票面利息＝200,000×10%＝20,000(元)   溢价摊销＝6,000÷2＝3,000(元)   投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元)   借：持有至到期投资——应计利息  20,000     贷：持有至到期投资——溢折价       3,000         投资收益                      17,00

第05章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt