第十二章  企业所得税法
企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》。
第一节  企业所得税基本原理
一、企业所得税的概念
    企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。其中，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
    二、企业所得税的计税原理
    所得税的特点主要是：第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
    所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，使得所得税计税依据的计算较为复杂。而且企业所得税在征收过程中，为了发挥所得税对经济的调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使所得税的计算更为复杂。
    三、各国对企业所得税征税的一般性做法
    企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税义务人、税基、税率和税收优惠。我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。
    (一)纳税义务人
    各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税，不具有独立法人资格的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报交纳个人所得税。
    (二)税基
    各同企业所得税都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据，其中利润包括生产经营利润也包括资本利得。应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
    (三)税率
    各国企业所得税的税率结构分为两类：一是比例税率，如法国、澳大利亚、波兰、新西兰、新加坡等国。二是累进税率。实行累进税率的国家虽然在级距、税率档次的设计上不相一致，但绝大多数国家采用超额累进税率，如瑞士联邦所得税、美国所得税。
    (四)税收优惠
    各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有：一是税收抵免：主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。二是税收豁免：分为豁免期和豁免税收项目。三是加速折旧。
    另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
    四、我国企业所得税的制度演变
    在1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得税和个人所得征税的办法。1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定全国设置14种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税(所得税部分)、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。
    改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在“七五”计划期间逐步推开。1980年9月，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布施行。企业所得税税率确定为30％，另按应纳所得税额附征10％的地方所得税。1981年12月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20％～40％的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10％的地方所得税。
    作为企业改革和城市改革的一项重大措施，1983年国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，即将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。
    1991年4月，第七届全国人民代表大会将《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》与《中华人民共和国外国企业所得税法》合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。
    1993年12月13日，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》、《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，进行整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。上述改革标志着中国的所得税制度改革向着法制化、利．学化和规范化的方向迈出了重要的步伐。
    2007年3月16日，全国人民代表大会通过了《中华人民共和同企业所得税法》，并于2008年1月1日开始施行。从此内外资企业实行统一的企业所得税法。
    五、企业所得税的作用
    (一)促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力
    由于企业所得税只对利润征税，往往采用比例税率，因此对大多数企业来说承担相同的税负水平。相对于累进税率，采用比例税率的企业所得税更有利于促使企业改善经营管理，努力降低成本，提高盈利能力和水平。
    (二)调节产业结构，促进经济发展
    所得税的调节作用在于公平税负、量能负担，虽然世界各国的法人所得税往往采用比例税率的形式，在一定程度上削弱了所得税的调控功能。但在税制设计中，世界各国往往通过各项税收优惠的实施，发挥政府在对纳税人投资、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。
    (三)为国家建设筹集财政资金
    税收的首要职能就是筹集财政收入。随着我围收入向企业和居民分配的倾斜，随着经济的发展和企业盈利水平的提高，企业所得税占全部税收收入的比重越来越高，将成为我国税制的主体税种之一。
第二节  纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度的维护我国的税收利益。
（一）居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营

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