* 企业研究开发费用政策 高新技术企业与企业所得税加计扣除的研究开发费差异 * 政策依据不同 高新技术企业 《高新技术企业认定管理工作指引》 国科发火〔2008〕362号 《高新技术企业认定管理办法》 企业所得税加计扣除 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》 国税发[2008]116号  * 高新企业研究开发活动的定义          为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。          创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 * 加计扣除研究开发活动的定义 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 　　创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 * 研究开发项目范围差异                 高新             产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围                  加计扣除             企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动  * 研究开发费用范围差异—人员人工                            高新 1、从事研究开发活动人员（也称研发人员） 企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。 2、全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资 3、以及与其任职或者受雇有关的其他支出。                              加计扣除 1、在职直接从事研发活动人员 2、工资、薪金、奖金、津贴、补贴。  * 研究开发费用范围差异—直接投入                    高新 为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。 1、水和燃料（包括煤气和电）使用费等； 2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等； 3、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费； 4、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。                     加计扣除 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用  1、包括  2、包括   3、无  4、部分：专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费。  * 研究开发费用范围差异—折旧费用与长期待摊费用                   高新 1、为执行研究开发活动而购置的仪器和设备的折旧费用； 2、研究开发项目在用建筑物的折旧费用； 3、研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用 。                     加计扣除 1、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 。 2、无  3、无 * 研究开发费用范围差异—设计费用                 高新 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用                    加计扣除 新产品设计费、 新工艺规程制定费 研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费  * 研究开发费用范围差异—装备调试费               高新 工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。                     加计扣除 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费  * 研究开发费用范围差异—无形资产摊销                高新 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销               加计扣除 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用  * 研究开发费用范围差异—其他费用                    高新 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外                     加计扣除 研发成果的论证、评审、验收费用。 勘探开发技术的现场试验费。  * 研究开发费用范围差异—委托外部研究开发费用                    高新 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。                 加计扣除 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 * 研究开发费加计扣除的范围 （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 　　（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 　　（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 　　（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 　　（七）勘探开发技术的现场试验费。 　　（八）研发成果的论证、评审、验收费用。  总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性 * 加计扣除的问题-项目范围       实务中不少企业经常把一些不符合研究开发活动定义的研究项目发生的费用，归集为研究开发费用，进行加计扣除。        强调研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。          以具

高新技术企业与企业所得税加计扣除的研究开发费差异.ppt