关于经济责任审计的理论分析           上海財経大学会計学院     謝  少敏                                                                                                                    於云南大理 内 容 目的 基本概念、基本框架  经济责任审计的分析框架 经济责任审计的行为审计性质分析 政策建议 目 的 根据审计认识理论分析经济责任审计的本质属性。 为了解经济责任审计与其他类型审计的关系和发展趋势提供一种理论框架。  概念1 审计是一种认识行为。 审计人员通过检查、观察、询问和函证等方法收集和形成证据的过程，就是对有关事实的内容或者状态进行认识的过程。 概念2 事实有两层含义： Events information events 第一层指独立于认识主体的客观存在。 这一层含义的事实是由各种各样的事项（events）所构成的。 information 第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存在即事项的反映。 这一层含义的事实是由各种各样的信息（ information ）所构成的。 财务报表和事实 企业的财务状况、经营成果以及现金流量是由许多事项组成的“事实”。 财务报表是“事实记录、会计惯例和个人判断的综合表现 ”。 根据语言分类的信息种类 会计语言所反映的信息：如会计账簿、财务报表； 非会计语言所反映的信息：如内部控制报告、各种业务报告。 概念3 作为客观存在的事实只有一个，但通过语言等所表现的事实可能有若干个。  语言事实受认识主体的视角和价值观的影响，不可避免地带有认识主体的判断。  比如 根据 资本维持标准 资产评估方法  的不同选择，至少可以编制7种财务报表。 资本维持的标准                             货币资本  资本维持的标准     购买力资本                                 物理资本           资产的评估方法                                                  分配程序                            历史成本                                            会计估计 资产的评估方法   重置成本                                                           变现价值                                                              概念4 事项是由多种要素构成的，认识好比从混有各种要素的胶囊（作为客观存在的事项）中抽取要素，因认识主体的视角和关心所在抽取的要素不同。 题　西　林　壁 ?苏　轼    横看成岭侧成峰，　远近高低各不同。不识庐山真面目，　只缘身在此山中。 概念5 在经济事项这个胶囊中，至少包含有2个基本要素： 人为要素（行为）：反映经济事项的行为主体的行为状况及其内容的要素； 物量要素（交易）：反映经济事项中人、财、物数量金额变化的要素。 人为要素的性质 人为要素并不是单纯地指示当事人行动的要素，而是根据‘规范 ’、 ‘责任 ’、 ‘目的 ’、 ‘动机 ’等观点抽象行为的内容，确定责任归属的要素。 比如 从“巨额坏账”这一事项中抽取人为要素，可以形成如下有关行为的概念或者声明：           “某月某日，因业务员A的顾客B倒产，对B的巨额应收账款XXX无法回收”。 其中含有 “做出上述判断的主体（业务员A或者其上司）对该结果负有责任”的意思。 物量要素的性质 物量要素是为了明确人、财、物的数量金额变化及其引起的状况或结果的要素。 比如   从“巨额坏账”这一事项中抽取物量要素，并用会计语言表达，可以产生如下信息：            某月某日 借：坏帐准备XXX                                  贷：应收账款  XXX  上述信息本身只反映坏帐准备和应收账款的减少以及由此而发生的损失。 概念6 按照审计的主题分类，审计有两大系列：  行为审计：对审计客体的行为发表意见的审计。  信息审计：对审计客体的陈述或者认定发表意见的审计。 审计的主题 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证明对象。 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审计的主题就是“行为”。 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结论，审计的主题就是“信息”。 例示 例：审计人员通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。  审计的主题＝？  审计结论  关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 关于现金的列报和披露是否恰当，是否可靠的意见； 关于出纳员的业务执行是否恰当、正确的意见； 关于命令支出现金的领导人的业务处理是否妥当的意见 。 审计一般的理论框架  A领域 审计的对象是财务报表。 财务报表审计的职能主要是为财务报表信息的可靠性提供保证。 B领域 审计的对象是会计账簿（查账）。 早期的详细审计的职能主要是查错防弊。 C领域 审计的对象是非会计信息，审计人员一般只以非审计鉴证的形式参与其中，如盈利预测审核。 日本商法第281条第3款规定，公司监事会应当在审计报告中记载董事会经营报告（有关会计的部分除外）是否根据法令和章程正确地反映了公司的状况。 D领域 审计的对象是用非会计语言表现的对行为的声明，如业务报告、内部控制报告等。 内部审计和已经SOX制度化的内部控制报告审计是D领域的审计的主流。 任期经济责任审计也有可能成为D领域的审计类型。 内部控制 COSO定义       内部控制是为实现以下有关范畴类别内的目标提供合理 保证，由一个单位的董事会、经营者和其他成员所实施的一 个过程。 经营的效果和效率 财务报告的可靠性 相关法律法规的遵守  过程=行为的经过           E领域 审计的对象是责任方未曾提供语言声明而需要审计人员直接评价或计量的物量要素。 该领域和上述A、B、C和D领域不同，审计人员所提供的不仅仅是对信息可靠性的保证，还包括信息本身。 F 领域 审计的对象是责任方未曾提供语言声明而需要审计人员直接评价或计量的人为要素。 该领域是真正的“行为审计”的领域。审计对象涉及企业经营活动的各个方面，如企业依法运作情况、经管责任履行情况、业务执行情况、等等。 责任方认定 责任方对其责任范围内的业务活动及其结果进行评价或计量后形成和给出的认定。 例外*1 信息审计的审计对象不一定都是责任方认定，直接报告业务也可能是对信息发表意见的审计，如持续经营能力审计（F领域）。 直接报告对象 责任方未曾给出认定因而需要审计人员直接评价或计量，或者在观念上自行确定审计命题的对象。 例外*2 行为审计的审计对象不一定都是直接报告对象，基于责任方认定业务也可能是对行为发表意见的审计，如内部控制报告审计（D领域）。 会计账簿的两重性 既是用会计语言表现的行为事实，是责任方为了证明自己的行为、为了履行经管责任所提供的记录。 又是用会计语言表现的交易事实，是责任方对其责任范围内的业务活动及其结果进行评价或计量后形成和给出的

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