第5章　投  资 第一节  投资的性质与分类 一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类 第二节  交易性金融资产 一、交易性金融资产的涵义 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间股利和利息的处理 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的处置 第三节  持有至到期投资 一、持有至到期投资的涵义与特征  二、持有至到期投资的初始计量 三、持有至到期投资后续计量 四、持有至到期投资到期兑现 五、持有至到期投资的处置 六、持有至到期投资的会计处理 七、持有至到期投资的减值 第四节  可供出售金融资产  一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产的会计处理  第五节  长期股权投资 一、长期股权投资概述  二、长期股权投资的初始计量  三、长期股权投资的后续计量 四、长期股权投资核算方法的转换  五、长期股权投资减值 六、长期股权投资的处置  七、长期股权投资在财务报告中的披露 小    结 本 章 结 束 7)分析五：如果2007年4月1日F公司宣告分派2006年度现金股利200 000元。 2006年度实现的净利润分为三部分，一部分用于发放股利，另一部分用于全部冲回原已发放的清算性股利，其余部分留存公司。   借：应收股利                       20 000       长期股权投资                   20 000       贷：投资收益                       40 000 （二）长期股权投资的权益法 1.权益法的涵义及适用范围     权益法，指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损，以及其他所有者权益项目的变动。     采用权益法核算的长期股权投资包括两类，一是对合营企业的长期股权投资，二是对联营企业的长期股权投资，即对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 2.权益法的核算方法     投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产份额之间的差额，应区别不同情况进行处理。其目的在于更为客观地反映投资企业在被投资单位所有者权益中应享有的份额。可辨认净资产的公允价值是指被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。     初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。因该差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。     初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应作为收益处理，即借记“长期股权投资—成本”账户，贷记“营业外收入”账户。     例24 A公司于2007年初以银行存款4 500 000元购入联营企业B公司40％股权并准备长期持有。购买日，B公司所有者权益账面价值10 800 000元。假定B公司所有者权益均为可辨认净资产。因能够对B公司施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。 1）若B公司可辨认净资产的公允价值为11 000 000元   A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝11 000 000×40％＝4 400 000（元）     因初始投资成本4 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 400 000元，A公司不应调整已确认的初始投资成本，其商誉100 000元体现在长期股权投资成本中。   借：长期股权投资—成本                4 500 000       贷：银行存款                          4 500 000 2）若B公司可辨认净资产的公允价值为12 000 000元   A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝12 000 000元×40％＝4 800 000元     因初始投资成本4 500 000元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 800 000元，A公司应调整投资成本＝（4 800 000－4 500 000）元＝300 000元   借：长期股权投资—成本         4 800 000     贷：银行存款                     4 500 000         营业外收入                     300 000     投资企业取得长期股权投资以后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。     投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，不应仅按照被投资单位的账面净利润简单确定，而应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整以后确认。     如果无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，其差额不具有重要性，也可简单地按被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益。        由于投资企业承担有限责任，在确认被投资单位发生的净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。         投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按下列顺序处理：①减记长期股权投资的账面价值；②将长期股权投资的账面价值减记至零为限；③如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值减记至零为限；④如按照投资合同或协议约定需要投资企业承担额外义务的，应将其承担的损失确认为预计负债。按上述步骤处理后，若还有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上予以登记。如果以后期间被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按与上述相反的步骤处理。     投资企业如果在会计年度内持股比例发生变动，应按变动前后不同持股比例分别计算所持股份期间应享有的投资收益（或应承担的亏损）。如果持股比例发生变动前后的损益难以划分，或无法取得有关资料，则可根据投资持有期间计算加权平均持股比例，据以确定年投资损益。计算公式如下：  加权平   原   当年投资持有月份  追加  当年投资持有月份 均持股＝持股×----------------＋持股×---------------- 比  例  比例      全年月份      比例      全年月份 3.被投资单位分派股利的调整     采用权益法核算长期股权投资，投资企业对被投资单位分派的现金股利或利润应视为投资的收回。在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算分得的部分，借记“应收股利”账户，并相应减少长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资—损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。     例2

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