首次执行企业会计准则讲解        企业会计准则——首次执行企业会计准则 首次执行日确认和计量基本要求 采用追溯调整法的部分事项 采用未来适用法的部分事项 首份中期财务报告和年度财务报表列报 小结 一、首次执行日确认和计量基本要求 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。  除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。  二、采用追溯调整法的部分事项 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 其他：所得税、股份支付等  二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费  1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行  二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费  示例：某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×3年1月1日起没有发生变化。   二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5％折现）万元； 将该项负债再折现3年至20×3年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中； 自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提的累计折旧是5（67×3/40）万元。   二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费  首次执行日（20×6年1月1日）的会计分录：       借：固定资产                     67              利润分配、盈余公积        15              贷：累计折旧                    5                       预计负债               77              二、采用追溯调整法的部分事项  (一)预计资产弃置费    首次执行日（20×6年1月1日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：  在设备成本中增加的弃置成本              67                   累计折旧            （5）           资产弃置预计负债           （77）                   留存收益            （15） 二、采用追溯调整法的部分事项 (二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付    如,2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年 1.授予职工的权益结算股份支付:按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值 2.授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量  二、采用追溯调整法的部分事项 (三)所得税    停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税  1.原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。 2.原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。  二、采用追溯调整法的部分事项 (三)所得税 在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益 三、采用未来适用法的部分事项 (一) 无形资产 首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；根据《企业会计准则第6 号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定处理。 三、采用未来适用法的部分事项 (一) 无形资产 首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定处理。  三、采用未来适用法的部分事项 (二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务  1. 首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。     在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。 三、采用未来适用法的部分事项 (二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务  2. 首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。    在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。  三、采用未来适用法的部分事项 (三)会计估计 1. 企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。  2. 按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。  三、采用未来适用法的部分事项 （四）借款费用： 对于处于开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过相当长

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