第一节 交易性金融资产 出 售 【例1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 000 000元从二级 市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含 已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持 有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下: (1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利; (2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; (3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。 假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下: 会计处理 金融资产的摊余成本和实际利率 例:可供出售金融资产——股权类 A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产,每股支付价款5元;2010年12月31日,该股票公允价值为110万元;2011年4月10日,A公司将上述股票对外出售,收到款项115万元存入银行。 例:可供出售金融资产——股权类 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股,每股市价15元,手续费30 000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用30 000元。 (1)20×6年7月13日,购入股票: 借:可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷:银行存款 15 030 000 (2)20×6年12月31日,确认股票价格变动: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷:资本公积——其他资本公积 970 000 (3)20×7年2月1日,出售股票: 借:银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷:可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000 例:可供出售金融资产——股权类 20×1年5月6日,甲公司支付价款1016万元(含交易费用 1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元),购入乙公司 发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公 司将其划分为可供出售金融资产。 其他资料如下: (1)20×1年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利 15万元。 (2)20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。 (3)20×1年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该 股票市价为每股5元。 (4)20×2年5月9日,乙公司宣告发放股利4000万元 (5)20×2年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。 (6)20×2年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将该股票 全部转让 (1)20×1年5月6日,购入股票: 借:应收股利 15 可供出售金融资产——成本 1001 贷:银行存款 1016 (2)20×1年5月10日,收到现金股利: 借:银行存款 15 贷:应收股利 15 (3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 39 贷:资本公积——其他资本公积 39 (4)20×1年12月31日,确认股票价格变动: 借:资本公积——其他资本公积 40 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 40 (5)20×2年5月9日,确认应收现金股利: 借:应收股利 20 贷:投资收益 20 (6)20×2年5月13日,收到现金股利: 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 (7)20×2年5月20日,出售股票: 借:银行存款 980 投资收益 21 可供出售金融资产——公允价值变动 1 贷:可供出售金融资产——成本 1001 资本公积——其他资本公积 1 例:可供出售金融资产——股权类 20×8年10月20日,甲公司以每股10元的价格从 二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万 元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙 公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月 31日,乙公司股票市场价格为每股18元。 20×9年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现 金股利4万元。20×9年4月4日,甲公司将所持有乙 公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交 易费用2.5万元后,实际取得款项157.5万元。 (1)甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面 价值是( )。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 (2)甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益 是( )。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 【答案】(1)C;(2)C 例:可供出售金融资产——债券类 20×7年1月1日甲保险公司支付价款 1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该 公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率 4%,实际年利率为3%,利息每年末支付,本金到 期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金 融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为 1 000.094元。 (1)20×7年1月1日,购入债券: 借:可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷:银行存款 1 028.244 (2)20×7年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动: 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85(元) 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元) 借:应收利息 40 贷:投资收益 30.85 可供出售金融资产——利息调整
第4章_交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt
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