第6章 企业所得税               6.1 企业所得税概述               6.2 征税对象和纳税人               6.3 税率               6.4 计税依据的确定               6.5 资产的税务处理               6.6 关联企业业务往来的税务处理               6.7 应纳税额的计算               6.8 税收优惠               6.9 源泉扣缴               6.10 征收管理 6.1企业所得税概论     max.book118.com得税的概念      max.book118.com.1企业所得税概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收，它是国家参与企业利润分配的重要手段。 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2007年11月28日国务院第197次会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，于2008年1月1日起施行。 【背景知识】为什么要“两税”合并？     max.book118.com得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式，具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下几个方面：            (一)将企业划分为居民企业和非居民企业            (二)征税对象为应纳税所得额           (三)征税以量能负担为原则           (四)实行按年计征、分期预缴的办法     max.book118.com得税的立法原则 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式。税收制度设计得合理与否，不仅仅只是影响企业负担和国家财政收入，更重要的是还关系到国家整体经济的持续发展。因此，企业所得税法规在制定过程中，应遵循以下原则：           (一)税负公平原则          (二)科学发展观原则          (三)发挥调控作用原则           (四)参照国际惯例原则          (五)有利于征管原则     max.book118.com得税的作用 企业所得税作为调节国家与企业之间利益分配关系的一个重要杠杆，其作用主要表现在以下几个方面：      1．广泛筹集财政资金 企业所得税的征收面比较广，只要是取得所得的企业，无论是内资企业还是外资企业，都要缴纳企业所得税，组织收入的作用较强，特别是随着我国国民经济的快速发展以及企业经济效益的不断提高，企业所得税组织收入的作用会更加突出。     2.有效实施税收调控 企业所得税作为国家宏观调控的重要手段之一，在组织收入的同时，可以有效的贯彻国家的产业政策和社会政策。例如可以通过实施一系列的税收优惠政策，促进我国产业结构的调整等。 【知识库】 【知识库】 6.2征税对象与纳税人    max.book118.com象   　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。      max.book118.com.1居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 【案例分析】     max.book118.com.2非居民企业征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。  上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理和控制据以取得所得的财产。 【案例分析】 【案例分析】     max.book118.com.3所得来源的确定   （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。   （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。   （3）转让财产所得。     第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。     第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。     第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。   （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。   （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。  （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 　  max.book118.com 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。  【背景知识】     max.book118.com.1居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家价格主管部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具有了经营的特点，应当视同企业纳入征税范围。 【案例分析】      max.book118.com.2非居民企业  非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。例如，某公司是依照美国法律在美国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在美国，该公司为销售的便利，在上海和广州设立了办事机构。该公司就属于中国的非居民企业。 6.3 税率 企业所得税实行比例税率。    1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。    2．低税率为20％。适用于在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的收入与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％的税率(参见税收优惠的相关内容)。    3．优惠税率。除基本税率和低税率外，国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法，如对小型微利企业减按20%征收企业所得税，对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15%征收企业所得税。 【背景知识】 6.4 计税依据的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依

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