缜密做账 合法避税 缜密做账 合法避税 一、无形资产的初始计量的会计与税务处理  1、外购无形资产 2、投资者投入无形资产 3、内部研究开发形成的无形资产 4、通过非货币性交易 5、债务重组 6、企业合并 二、无形资产的后续支出的会计与税务处理  三、无形资产减值的会计与税务处理    《国家税务总局令6号令》：  国税发【2004】82号：   关联企业之间债务重组的税务处理 一、概念 1、或有事项：是指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。包括：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁产品质量保证等 2、预计负债：是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务 3、或有负债：   包括两种情况：因或有事项而产生的潜在义务；因或有事项而产生的不符合负债确认条件的现时义务 4、或有资产：由过去的交易或事项产生的；结果具有不确定性 二、预计负债的确认  符合下列条件，确认为负债： 1、 该义务是企业承担的现时义务（即法定义务或推定义务） 2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量 三、预计负债的计量 1、所需支出存在一个金额范围，取平均数 2、所需支出不存在一个金额范围，按发生的可能性最大的估计 二、 代销业务 会计处理： 1、视同买断       2、收取手续费  税务处理： 1、受托方不将代销货物加价出售，只收取手续费，受托方就手续费交纳营业税，同时计征增值税（进项税额与销项税额相等）。 2、受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为代销货物的手续费。计征增值税，就手续费交纳营业税。 3、受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收取手续费。计征增值税，就加价和手续费交纳营业税。    4、受托方销售商品时不开具专用发票，而由委托方直接向购买方开具专用发票，并由受托方转交，受托方不垫付任何资金，受托方仅向委托方收取手续费，在这种情况下，受托方收取的手续费不征增值税，而按5%征收营业税。  四、在建工程试运行收入 关于建造合同 （3）每项资产的收入和成本可单独辨认 不能够同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立。 2、合同合并条件 （1）该组合同按一揽子交易签订 （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 （3）该组合同同时或依次履行 三、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件 1、合同收入的构成 （1）合同的初始收入 （2）变更、索赔、奖励等形成的追加收入 2、合同变更收入的确认 （1）客户能够认可因变更、索赔、奖励等形成的追加收入 （2）收入能够可靠地计量 四、合同成本的构成及会计处理 1、合同成本的构成 直接费用+间接费用 2、会计处理（略） 五、合同收入和费用的确认 完工百分比法 六、建造合同的披露 1、各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法 2、在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利 3、在建合同工程已办理结算的价款金额 4、当期预计损失的原因和金额 案例1 案例2 六、关于包装物押金的差异及协调  会计处理： 规定包装物押金作为暂时存入本企业的保证金，不能构成企业的收入，收取包装物押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”，归还时作相反分录。  税法相关规定 根据【国税函【2004】第827号】 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 根据【国税发【1995】192号文】 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。既征消费税，也征增值税。 案例1 案例2 案例3 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税、消费税、营业税或按国家法定的补助定额并按期限给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。  (一) 会计处理规定 1、增值税减免 (1) 企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税： 借：银行存款 贷：补贴收入 (2) 直接减免的增值税 借：应交税金—应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 补贴收入的核算与税务处理 2、消费税、营业税减免 (1) 企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的消费税、营业税： 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 (2) 对于直接减免的消费税、营业税，不作账务处理。 3、企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的教育费附加 借：银行存款 贷：营业外收入  税务处理： 根据【财税字【1995】81号文】    企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，倘若能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；倘若不能提供上述不计入损益的文件，则应计入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。   销货退回业务 会计处理： 1、销售退回发生在企业确认收入之前，则将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目 2、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入； 3、年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。                        如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。  税务处理： 1、若纳税人取得税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”则可以开具红字发票冲减当期销售收入及增值税销项税额； 2、企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为报告年度的纳税调整； 3、企业年度申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本度的纳税调整。 除属于资产负债表日后事项的销售退回能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计规定与税法规定对销售退货相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。  一、概念和类型 1、建造合同的概念：是指为建造一项资产或者在设计技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。如，房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，船舶、飞机、大型机械设备等 主要特征：先有买主后有标的（资产）；资产的建设期长；造价高；合同通常不可撤销。 2、建造合同的类型 （1）固定造价合同 （2）成本加成合同 二、合同分立和合同合并的限定条件 1、合同分立条件：应以单项资产建造合同作为计算单元 （1）每项资产均有独立的建造计划 （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款  (二) 列支范围 长期借款费用存在会计与税法差异，焦点是如何划分资本化与费用化的问题。 1、资本化的范围不同 (1) 会计准则、制度规定： 只有专门借款（指为购建固定资产而专门借入的款项）的借款费用才有资本化的问题。 (2) 税法相关规定： 根据《企业所得税税前扣除办法》 为购置、建造和生产固定资产、无形资产而借款所
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