2009年度企业所得税汇算清缴
政策整理
一、主要特点
1、应纳税所得额计算基础的变化。新申报表更贴近会计实务，以企业会计核算为基础，在此基础上按税法规定进行纳税调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的在收入总额－扣除总额的基础上进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字均取自企业会计账簿和会计报表资料。主表中1-13行为会计利润的计算，这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自《利润表》即可，而实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《损益表》中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对《损益表》中的项目进行分析填报，如其他业务利润应拆分为“其他业务收入”填入“营业收入”，“其他业务成本”（支出）填入“营业成本”。
2、税收优惠得到充分享受。新申报表的应纳税所得额的计算是按照“会计利润总额＋（－）纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损”公式设计的，与原申报表的“纳税调整前所得＋（－）纳税调整额－弥补以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额”的公式设计变化明显，新申报表的应纳税所得额计算是根据《企业所得税法》第五条“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额”设计的，不仅易于理解，而且将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或增加当年度亏损，使税基式税收优惠得到充分享受。
二、相关政策
1.会计利润总额＋（－）纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额 
（1）新申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。老申报表则将“免税所得”列入“弥补亏损”后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的将不能享受税基式减免优惠。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有应税所所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或增加当年度亏损。 　　（2）新申报表中境外所得可以弥补境内亏损。最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。
三、应纳税所得额计算的基本原则
1、税收法定原则。纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计办法与国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税；税收法规没有规定的，按财务、会计办法的规定处理。
2、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。如银行利息按规定每月计提，季末划转银行；又如企业支付租赁费用，如一次支付三年的经营房屋租赁费用，也不应该一次计入成本，而应该分三年摊入成本费用。
3、收入与支出配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度可扣除的费用不得提前或滞后申报扣除，防止企业利用各年度的税收政策差异进行避税。
4、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。这一原则的要求是，纳税人为取得一定的收入而发生相应的支出应当允许扣除，如税法规定纳税人为其他企业担保而发生的损失，不允许税前扣除。同时税法也规定，对纳税人与生产经营无关的支出不允许扣除。如已出售给职工的住房的折旧费用、企业为个人承担的个人所得税都属于和生产经营无关的支出，都不应该允许扣除。
5、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的(注意：确定不是实际支付)。计算应税所得额时准予扣除项目金额，应是纳税人实际发生的费用，不允许按估计的支出额、预提费用来扣除，因此纳税人按会计制度谨慎原则提取的各项准备金(除国务院财政、税务主管部门另有规定外)、预计负债等都不允许扣除，而应在实际发生时据实扣除。
6、真实、合法、合理性原则。真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为。
第二章  《收入明细表》（附表一）相关政策
一、基本框架和注意事项
本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入合计，包括营业收入合计（其中分为主营业务收入和其他业务收入）：
1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
会计和税收在销售收入确认的条件上仅相差“相关的经济利益很可能流入企业”的条件。会计核算上对“相关的经济利益不能流入企业”的销售事项不确认收入，而税法遵循确定性原则，不承担企业经营中可能产生的损失，只有当损失真正发生时，才允许税前扣除。
2、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
3、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
注意与增值税确认收入的区别。
4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
6、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
7、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
8、关于企业销售折扣、折让、退回、回扣的处理。
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售额和折扣额须在同一张发票上注明，如另开发票的，则不得从销售额中减除。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在企业所得税前列支。
9、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
《企业会计制度》关于分期收款销售货物的规定与税法一致，即按照合同约定的收款日期确认收入的实现；《企业会计准则》认为分期收款销售商品带有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊

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