2009年度企业所得税汇算清缴政策盘点
——征收与优惠
一、跨地区经营总分支机构企业所征管（国税发〔2008〕28号总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。
1、
2、[2008]28号 
3、 
4、国税发[2008]28号1-6月份按上上年度7-12月份按上年度
6、实例讲解
跨省分支机构汇总纳税相关资料
机构名称	应纳税所得额	适用
税率%	三因素	已预缴税款					营业收入	职工工资	资产总额			视同分公司	300	25	1000	180	5000	15		上海分公司	300	18	1500	350	4500	40		天津分公司	50	15	800	100	2500	5		沈阳分公司	200	25	3000	320	8000	60		合计	850		6300	950	20000	120		（1）总机构计算各机构应纳税所得额 
300+300+50+200=850万元 
（2）计算分配比例 
①视同分公司：1000/6300×0.35+180/950×0.35+5000/20000×0.3=0.1969 
②上海分公司：6300/1500×0.35+350/950×0.35+4500/20000×0.3=0.2798 
③天津公公司：
800/6300×0.35+100/950×0.35+2500/20000×0.30=0.1187 
④沈阳分公司：
3000/6300×0.35+320/950×0.35+8000/20000×0.30=0.4046 
（3）分摊应纳税所得额 
①视同分公司：850×0.1969=167.365 
②上海分公司：850×0.2798=237.83 
③天津分公司：850×0.1187=100.895 
④沈阳分公司：850×0.4046=343.91 
（4）计算各分支机构应纳所得税额 
①视同分公司：167.365×25%=41.841
②上海分公司：237.83×18%=42.8094 
③天津分公司：100.895×15%=15.134
④沈阳分公司：343.91×25%=85.9775
（5）计算总分机构应纳所得税 
41.84125+42.8094+15.13425+85.9775=185.7624 
6、计算总机构应分摊税额　　185.7624×50%=92.8812 
7、计算各分支机构应分摊所得税额 
①视同分公司：92.8812×0.1969=18.2883
②上海分公司：92.8812×0.2798=25.98815 
③天津分公司：92.8812×0.1187=7.567125
④沈阳分公司：92.8812×0.4046=37.57975 
（三）汇缴计算 
1、总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。 
2、当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具"税收收入退还书"等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。 
二、如何认定开发产品已开始投入使用
《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函「2009」342号）规定：房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。
开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用。 
三、非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠
《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）
《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）
企业申请享受非营利组织税收优惠应当取得非营利组织免税资格 
（一）非营利组织的下列收入为免税收入
接受其他单位或者个人捐赠的收入； 
除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 
按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 
不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 
财政部、国家税务总局规定的其他收入。 
（二）非营利组织享受免税资格的申请程序
经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，应直接向省局提出免税资格申请
经市或区级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，向市局提出免税资格申请
非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。 
（三）非营利组织的登记与申报
非营利组织必须按照《中华人民共和国税收征收管理法及《实施细则》等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。
取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；
未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴
四、小型微利企业所得税政策
财税[2009]33号明确了年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额
优惠期间为2010年1月1日至2010年12月31日。
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——收入总额
一、核定征收企业取得的银行存款利息和国债利息，是否需要缴纳企业所得税
《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：
应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 
银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分，应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。 
国债利息属于税法规定的免税收入。
二、某小区改造过程中，政府委托“某开发建设有限公司”与拆迁企业签订搬迁协议，拨付补偿费，搬迁企业取得的补偿费是否可按照国税函[2009]118号进行处理
根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关规定，如其搬迁属于因政府行为而进行的政策

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