二○○九年度企业所得税纳税申报表的填报辅导
企业所得税年度申报表由一张主表、十一张附表组成，主表的数据来源与附表，企业应先填列附表，在此基础上同步生成主表。申报表填报的依据：
国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）
《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）
一、申报表的变化
（一）A类表的变化
1、附表五（2）的修改  
增加了：二个抵免和抵扣企业所得税项目（44、45行次）；三个减免税项目（77、78、79行次）；对免税收入、不征税收入增加空行，纳税人可填报具体的内容。
2、附表五（9）的修改
表式的行、列变化；增加“六、执行到期的减免税项目小计”
（二）（B）类标的变化
《核定征收企业收入总额明细表》的主营业务收入的项目按照国税发[2008]30号文件列举的八大行业分类。
二、所得税申报表的填报
1、主表的填报
主表共42行，结构如下：
利润总额计算（1～13行）
应纳税所得额计算（14～25行）
应纳税额计算（26～40行）
附列资料（41～42行）
1）利润总额计算（1～13行）
申报表中会计利润的计算，其内容与新会计准则《利润表》的内容一致，执行新会计准则的企业，其数据直接取自《利润表》即可。而执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对《利润表》的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的。
	2）应纳税所得额计算（14～25行）
第19行“减、免税项目所得”：由附表五←附表五（9）生成
  	第21行“抵扣应纳税所得额”：由附表五←附表五（4））生成
	注意（1）：虽然上述两项数据由附表自动生成，但当应纳税所得额第25行出现负数时，需按填表说明分情况通过附表五调整以上两项数据。
注意（2）：附表三17、18行次不用填写。
第22行“境外应税所得弥补境内亏损”：税法严禁境外亏损用境内盈利弥补，但对境内亏损境外弥补未作明确规定。通过表式设计，境外盈利可弥补境内当期亏损，不能弥补境内以前年度亏损。
	第23行“纳税调整后所得”=第13行+第14行-第15行-第19行-第21行+第22行。23行〈0时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。
3）应纳税额计算（26～40行）
第25行“应纳税所得额”：如果出现负数，该行应填写“零”。
第37-1行次，本市新增项目，主要填报本市总机构作为分支机构申报预缴的税款。
第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”、第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”应分析填报
2、附表的填报
《收入明细表》附表一以及《成本费用明细表》附表二
1、销售（营业）收入合计是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，因此，营业外收入中的9项收入项目不能计入销售（营业）收入中。销售（营业）收入合计包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分，它不是直接填入主表“营业收入”的数字，主营业务收入和其他业务收入两部分的合计才是填入主表“营业收入”的数字。 
2、视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售收入的财产、货物和劳务。如果企业因执行会计准则对有些资产已经作为收入处理，则税收上也不再视同销售处理。视同销售也是并入销售（营业）收入计算三项费用的基数。
3、视同销售中的“非货币性交易视同销售收入”与营业外收入中的“非货币性资产交易收益”不是同一内容，不能重复填报。
“非货币性交易视同销售收入”是指纳税人发生非货币性交易行为，会计核算未确认或未全部确认损益，但按照税收规定应视同销售确认的应税收入。
“非货币性资产交易收益”是指纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为损益的金额。执行企业会计准则的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额；执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额。
4、营业外收入中的“债务重组收益”和“捐赠收入”。企业根据营业外收入中与之相关的数据填列。如果企业没有将这部分收入计入营业外收入科目中的，则在纳税调整明细表中填列，不需要在此填列。
5、与收入明细相对应的是成本费用明细，因此，《成本费用明细表》中的项目也包含两大部分：销售（收入）成本合计和营业外支出，不同的是增加了“期间费用”部分。销售（收入）成本合计也分为三部分：主营业务成本、其他业务成本和视同销售成本。企业在填报收入明细的同时，将相应的成本费用明细填入此表即可。
	《纳税调整表》附表三
此表为所有申报表中的核心表，会计与税法的差异全部集中在此表中反映，申报表的附表5～附表11中的调整项目也要通过此表的“调增合计行”或“调减合计行”反映到主表中，是一张纳税调整项目汇总表，因此尤为重要。本表的纳税调整项目可以按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”分为七大项，企业应分类汇总填报。
1、接受捐赠收入。执行企业会计准则的纳税人，接受捐赠收入的会计核算与税收规定无冲突，不需要进行纳税调整；执行企业会计制度的纳税人，接受捐赠收入计入资本公积，税收上应进行纳税调整。
2、会计与税收对收入的确认方面存在时间性差异的，填列在“未按权责发生制原则确认的收入”中。收入确认方面的时间性差异主要指分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异。 
3、“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”和“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”。这两项主要反映股权投资收入确认方面的差异，即会计上采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本收益和持有收益，与税收上按实际成本法确认投资收益的差异。（初始投资成本收益的数字取自附表十一第5列；持有收益的数字取自附表十一第10列分析填写，第10列 0，作调增，反之作调减）
4、“境外应税所得”、“不允许扣除的境外投资损失”。境外收入、投资所得和境外成本、投资损失不并入应纳税所得额，因此，企业利润中包括境外所得或损失的，需要调减境外收入和投资所得，或者调增境外成本和投资损失。
	5、税收优惠政策中减少利润或应纳税所得额项目的，作为调减项目在收入类调整项目中调减。主要有免税收入、减计收入（减免税项目所得和抵扣应纳税所得额此表不填），而加计扣除税收优惠则在扣除类调整项目中作为调减项目反映。对不征税收入，报表限定为事业单位和社会团体取得的财政拨款，根据市局清算口径，范围扩大，居名企业取得的属于不征税收入也在此反映。但企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。 
6、“工资薪金支出”。税法规定，合理的工资薪金允许全部税前扣除，国税函[2009]3号文件对合理的工资薪金以及职工福利费范围进行了明确。但有些实行工效挂钩的企业由于原来工资留有节余，结余部分已经按原规定调增应纳税所得额，因此，本年发放以前年度的工资储备可以作为纳税调整减少项目反映在“工资薪金支出”中。 
7、“职工福利费支出

2009年度所得税汇算清缴申报表辅导.doc