第十三章  个人所得税法
个人所得税法，是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》，以及2008年2月18日修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称《个人所得税法》)。
第一节  个人所得税基本原理
一、个人所得税的概念
    个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税埘象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。
    个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，最早产生于18世纪的英国。很多国家个人所得税在全部税收收入中所占比重超过了其他税种，成为政府重要的财政收入。
    二、个人所得税的发展
    个人所得税最早诞生于英同。18世纪末英国由于与法国交战致使财政吃紧，而作为当时主要税收收人来源的消费税和关税都无法解决这个问题，于是有人提议向高收入者征收所得税。1799年英国开始丌征个人所得税。然而战争一结束，认为个人所得税侵犯隐私和个人权利的言论就占据了上风，个人所得税被停征。直到1 842年，英国财政部门才又一次让议会和民众信服个人所得税的必要性，重新恢复征收个人所得税。随着现代国家的发展，公共财政的建立，国家机构日益膨胀，同家担负起越来越多的公共职能，相应地对于财政收入的需求也就越来越增加。个人所得税在20世纪被世界上大多数围家所采纳，已经成为许多发达国家税收收入的最主要来源。个人所得税在调节收入分配、缓解贫富悬殊、促进社会稳定、增加财政收入等方面的作用也得到了公认。它也被称为经济调节的“内在稳定器”。
    为了适应改革开放形势下对外经济往来、对外经济技术文化交流和合作的需要，为了维护国家的税收权益和保障外籍人员的合法权益，1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，并同时公布实施。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了个人所得税法实施细则。浚税法主要是针对来华工作的外籍人员设计的。
    1986年和1987年，国务院根据经济改革与发展，以及调节个人收入分配的需要，分别发布了《城乡个体丁商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》。这样，我同对个人所得的课税制度即形成了个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税等三税并存的格局，在当时的经济条件下，对促进经济的发展，调节个人收入等方面起到了积极的作用。但是，随着社会政治、经济形势的发展，这些税收法律、法规逐渐暴露出一些矛盾和问题。
    为了规范和完善对个人所得的课税制度，适应建立社会主义市场经济体制的需要，1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改(中华人民共和同个人所得税法)的决定》，同时公布了修改后的《个人所得税法》，并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日同务院第142号令发布《巾华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称《个人所得税法实施条例》)。1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第卜一次会议通过了第二次修正的《中华人民共和国个人所得税法》。
    2000年9月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》有关“对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(以下简称《规定》)。《规定》明确从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。
    三、个人所得税的计税原理
    个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。
四、个人所得税的征收模式
    一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。三种不同的征收模式各有其优缺点。就第一种征收模式而言，其优点是对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策。缺点是对纳税人整体所得把握得不一定全向，容易导致实际税负的不公平。就第二种方式而言，可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公半的原则，但它不利于针划不同收入进行凋肖，不利于体王兕周家的确关社会、经济政策。就第三种方式而言，集中了前面两种的优点，既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。
    目前，我国个人所得税的征收采用的是第一种模式，即分类征收制。在我国开征个人所得税之初，居民个人的收入水平比较低，收入来源比较单一，政府征税的目的主要在于对一部分居民畸高的收入进行调节。二十多年后的今天，我国居民个人的收入水平有了很大提高，而且收入的来源种类呈日益多样化趋势。在这样的情况下，仪仪按照居民收入的类型进行个人所得税的征收就不能达到调节收入分配的目的了。因为，存现行税制下，不同收入种类所得的税率是不完全相同的，这样就会出现两种情况：一是纳税人有意把自己的收人在不同类型收入间进行转换，以达到不缴税或少缴税的目的。二是纳税人就其单个来源的收入可能不用纳税或者纳税不多，但如果把其全年收入加总起来考虑，则是一笔不小的收入。从结果上看，就不可能完全达到对收入进行公平调节的目的。因而对我国现行个人所得税制模式进行改革是一个方向，我国也初步确定把个人所得税制由分类征收制向分类与综合相结合的模式转变。
五、个人所得税的作用
    税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税种，其基本功能同样为组织财政收入功能、收人分配功能、经济调节功能(或资源配置与宏观调控功能)。而其具体作用在不同国家或一个国家的不同时期有不同的表现或侧重点。
    (一)个人所得税的基本功能
    1、组织财政收入功能。
个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要来源。在许多发达国家个人所得税收人占其税收总额的比重非常高。
 2.收人分配功能。    
    市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效率。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的

第13章 个人所得税法.doc