第六章 企业所得税制度 第一节 税制要素 一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业,除外商投资企业和外国企业外,应当就其生产、经营所得和其他所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》交纳企业所得税。 企业的生产经营所得和其他所得,包括来源于中国境内、境外的所得。 二、征税对象 应纳税所得额 应纳税所得额为纳税人在一个纳税年度内的收入总额,减去税法允许扣除的成本、费用和损失后的余额。 三、税率 企业所得税实行比例税率,一般为33%。 上市公司实行15%的税率。西部地区新办企业、高新技术开发区内的高新技术企业实行15%的税率。 四、纳税地点 除国家另有规定外,企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关交纳。经主管税务机关批准,纳税人可实行汇总纳税。 中直企业所得税由国税征收;地方企业所得税由地税征收。 五、亏损弥补 企业发生年度亏损,可用下一年度的所得弥补;下一年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。 六、纳税期限 企业所得税按年计算,分月或者分季预缴,年度终了后四个月内汇算清缴,多退少补。 七、减税免税 新办企业减免税、福利企业减免税、再就业企业减免税、困难企业和受灾企业减免税,老、少、边、穷地区企业减免税。减税一般为减半征收,期限一般为3-5年。 第二节 计税原理 一、原理 (一)应纳税额=应纳税所得额×税率 (二)应纳税所得额=会计利润 +纳税调 整项目 (三 )税法规定的成本费用扣除标准 1、纳税人在生产经营期间,向金融机构的借款利息支出按照实际发生数扣除。 2、纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除。计税工资标注为每人每月550元-660元。 3、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照计税工作总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 4、纳税人用于公益救济性的捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除。 5、纳税人的业务招待费,年净销售额在1500万元以下的企业,按照年净销售额5‰的标准扣除;年净销售额在1500万元以上的企业,按照年净销售额3‰的标准扣除。 二、企业所得税计税应用举例 (一)某企业2003年度发放工资总额为100万元,税务机关核定的计税工资总额为80万元,企业提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。若企业当年实现会计利润10万元,计算该企业应交企业所得税。企业适用的企业所得税税率为33%。 企业核算会计利润的步骤 一、主营业务收入 减 : 销售折让 主营业务净收入 减:主营业务成本 :主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加:其他业务利润 减:存货跌价损失 :营业费用 :管理费用 :财务费用 三、营业利润 加:投资收益 :补贴收入 :营业外收入 减:营业外支出 四、利润总额 减:所得税 五、净利润 1、纳税调整项目 (1)计税工资调整额=100-80=+20(万元) (2)工会经费 扣除标准=80×2%=1.6(万元) 纳税调整项目=2-1.6=0.4(万元) (3)职工福利费 扣除标准=80×14%=11.2(万元) 纳税调整项目=14-11.2=+2.8(万元) (4)职工教育经费 扣除标准=80×1.5%=1.2(万元) 纳税调整项目=2-1.2=0.8(万元) 2、应纳税所得额=10+20+0.4+2.8+0.8=34(万元) 3、应纳企业所得税额=34×33%=11.22(万元) 借:所得税 112 200 贷:应交税金-应交所得税 112 200 (二)某工业企业2003年度有关会计资料如下: 主营业务收入1000万元,主营业务成本450万元;其他业务收入500万元,其他业务支出15万元;固定资产盘盈收入16万元;营业费用、管理费用、财务费用合计35万元;国库券利息收入7万元。上年未弥补的亏损16万元。未按期交纳税金,支付罚款和滞纳金3万元。 1、本年会计利润=[主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用]+投资收益+ (营业外收入-营业外支出) =[(1000-450)+(500-15)-35]+7+ ( 16 -3) =1 020(万元) 2、应纳税所得额 =会计利润 + 纳税调整项目 =1020-16-7+3=1000(万元) 纳税人购买国库券的利息收入,不计入应纳税所得额。(《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二十一条) 3、应纳所得税额=1000×33%=330(万元) 借:所得税费用 3 300 000 贷:应交税金-应交所得税 3 300 000 按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条的规定,在计算应纳税所得额时,下列项目不得扣除: (一)资本性支出; (二)无形资产受让开发支出; (三)违法经营的罚款和被没收财物的损失; (四)各项税收的滞纳金、罚金和罚款; (五)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分; (六)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,以及非公益、救济性的捐赠; (七)各种赞助性支出; (八)与取得收入无关的其他各项支出。 (三)某企业某一纳税年度的会计利润为200万元,其在营业外支出中列支的公益、救济性捐赠为10万元,该企业适用的所得税率为33%。 1、公益、救济性捐赠限额 =(200+10)×3%=6.3(万元) 2、应纳税所得额=200+(10-6.3) =203.7(万元) 3、应纳所得税额=203.7×33%=67.221(万元) 借:所得税 672 210 贷:应交税金-应交所得税 672 210 (四)某企业2002年底亏损挂帐11万元,2003年销售收入为108万元,年底决算时,企业计算的当年会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中,税务机关发现该企业2003年有关支出为: 1、营业外支出4.5万元,其中含滞纳金0.9万元,赞助某歌星演出0.55万元。 2、在管理费用中列支的业务招待费0.59万元。 计算该企业2003年应纳的企业所得税。该企业所得税税率为33%。 (1)税法准许扣除的业务招待费=108×5‰ =0.54(万元) (2)业务招待费纳税调整项目=
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