题目：新税法操作技巧与纳税筹划（四） 
 主讲人：蔡昌
 解说词：企业要理利用税法合法节税，就应该从源头的收入环节上进行纳入筹划。蔡昌先生为我们介绍了收入纳税筹划的三大基本规律。
 蔡昌：第一大规律，大家可以把收入从我一种形式转化为成为另外一种形式。第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间。第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题。
 解说词：除了收入项目以外，扣除项目也是纳税筹划中的重要方面，企业应该如何做好扣除项目的纳税筹划呢？本期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法操作技巧与纳税筹划，敬请关注。
 解说词：蔡昌著名财税专家，会计学博士，中央财经大学副教授，卓越理财模式的倡导者，他总结出了税务筹划八大规律，被称为用第三种眼光看税务筹划的奇才。
 蔡昌：应该讲理论和收入的结合，战略和操作的结合，这就是第三种眼光，区别于纯粹的学者，也区别于纯粹的实战家。
 解说词：蔡昌先生才思敏捷，治学严谨，具有深厚的理论功底，他的专业论文经常见诸国内权威媒体，并著有多部专著，在业内有着广泛的影响。蔡昌先生同时具有丰富的实战经验，为国内外多家企业提供咨询服务，受到多家客户的普遍赞誉。
 蔡昌：好继续我们的话题，我们在进行收入筹划的时候，我们有几种方法，我们首先谈到收入可以递延，怎么递延呢？第一种办法我们可以通过合同来约定推迟收入，我们国家现在对房地产业的管理非常严格，当房地产企业房子达到预售的状态下就要实现预收收入要交税。那么不仅要交营业税，还要交所得税，对房地产企业来讲它的税赋比较重，那么怎么样来规避呢？很多的开发公司就采取如下的办法来做，首先和客户签订一个草签一个协议，该协议并不完全生效，双方有达成意向。等房子盖好之后真正的能够入住使用的时候，双方再进行正式的合同和交接，这样一种行为在合同条款中约定了交易的条件和时间。那么就可以合理的推迟相对应的收入的纳税时间。
 第二种方法是控制收入的实现方式，我们可以通过不同的销售方式和结算方式来控制企业的收入，比如说在销售中我们有分期收款，发除商品的销售行为，我们有预售帐款的销售行为，那么我们还有现金收款的行为等等，我们就可以采取不同的销售方式和结算方式，那么来控制收入的实现，来控制纳税。
 第三个方面是对经营活动的控制，来控制收入。那么有很多企业他控制业务的发生，这个发生的时间有企业来控制，那么就可以合理的通过经营活动来控制企业的收入。对于收入来讲我们可以进行递延，下面我们讨论一个收入的案例。在北方有一家自动化生产企业，该企业他研发了一个软件，配置在该生产的设备上，那么导致了这个设备整个的价格提高了30%，这时候就面临着税收问题，这个企业由于价格的提高导致了税赋的等价，这个企业的高层人员和财务人员都非常着急。所导致这么高的税负有没有办法来解决，如何来降低税负，面对这个问题大家思考，实际上企业的收入增加应该是多交税，也就是说你所交的税跟收入相配比的，怎么样能够合理的降低税收呢？这家企业可以把他的软件产品和生产的设备剥离开来，也就是说我可以在组建一家新的软件企业，由我的软件企业去卖软件，我原来的企业去卖设备，卖完只有购买者再把所购买的软件和配备配套起来，整个设备就能够运行了。这样的操作有什么好处呢？税收是怎么降低的呢？大家可以分析，当我们把软件单独出来的时候，软件所获得的收入按照软件业的政策在征收增值税的时候可以按照3%的税负率来缴纳，那么我们国家的软件业的政策是这样规定的，按照17%的税负大家首先交税，凡是超过3%的部分采取退税的办法，那这样呢软件产品只有3%的税率，而设备这一块是17%，所以我就把软件剥离下来。这种办法要求企业去成立一家软件公司，那么成立完软件公司，软件公司作为高新技术企业还可以享受所得税的优惠政策，那么对应着增值税和所得税都会降低。这样一种操作在企业层面上就比较好的进行了税收的筹划，这是我们说的第一种办法。当时这家企业就提出来说我们现在还达不到，因为要建立一家软件企业还需要时间，起码要三个月时间，注册登记，包括整个软件的生产销售。怎么样来衔接呢，在这三个月内怎么筹划呢，我们又进一步提出了这三个月的过渡性的筹划，我们提出来可以这样来操作。这家企业可以不成立软件公司，把整个的销售活动分为两块内容，第一块我首先卖设备，把设备销售出去，这时候我没有软件，整个设备销售价款就降低了，税收也就相应的降低了，然后我在要求购买我设备的企业和我们企业要签订一份售后服务的协议，在售后服务中我就把软件作为免费赠送的，那么这样一种免费赠送软件就不体现销售，它是企业的服务，这样只要购买方交足了年费，我的服务费，这一年的服务我就可以给你提供。同时随着软件的升级换代，你只要接受我后续的服务，软件也能够合理的升级。
 这样的话大家会会发现，我通过这样一改造整个业务这样一筹划，就使得我的设备的销售的税收降低了，同时对于我软件的服务的这一块，由于我是一种提供服务，所以它体现的是一种流传税中的营业税，也就是说要把本来缴纳软件销售的增值税改变为了营业税。从这个意义上讲营业税税负跟增值税相比来讲税负要低。那么通过改变了企业的经营行为，就改变了企业的收入和纳税。这个例子大家看可以很典型的把税收降下来。我们说在收入筹划的时候可以通过这样的途径来进行筹划。
 在新税法里面我们针对新税法，我们总结一下提出收入的纳税筹划的基本规律。我们提出收入的转化的办法的三大规律，第一大规律大家可以把收入从一种形式转化为另外一种形式，我们上面所谈的案例就把企业的产品销售收入转化为了提供服务的收入。由于不同的收入类型所涉及到的税收的种类和纳税的计算办法都是有差异的，这样就使得企业的税收有降低的空间。
 第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间，我转移了收入的期间。比如说我可以抵押纳税，我可以把收入推迟，那么像刚才我们谈到的例子，我通过售后服务的形式，我把服务也推迟了，我的服务是逐年都有的，这种情况下也无形中把企业收入确认的期间有一个企业转变为了多个期间，那么很合理的递延的收入，降低了收入。
 第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题，我们上面的例子讲到第一个筹划的方法就是这样来做的，我成立一家软件公司，一个软件公司自主的进行软件的开发和销售，那么我把收入怎么样？由原来的设备的生产企业转变为了设备生产企业只收设备的价款，而软件公司收取软件的收入，实现了合理的把收入在两个纳税主体之间进行分割，我的税收就降低了。所以我们给大家总结收入的筹划在我们的实践中要经常使用到。
 解说词：新税法规定企业所支付的工资、薪金都允许税前扣除，但是必须满足以下的三个条件。
 蔡昌：必须是已经支付的工资，才可以扣除。工资必须是足额交够了个人所得税才能够扣除。第三个条件合理的工资才能够扣除。
 对于整个企业的纳税我们谈到了收入，这一大板块，还有一个板块是企业的税前扣除项目。如何理解税前扣除项目，怎么样来进行筹划，我想给大家系统的从每一个项目出发来进行分析。首先我们要分析到扣除项目是工资薪金，工资薪金非常司空见惯，这是企业所支付的报酬中很重要的一种，凡是我们的雇员都要支付工资，在我们国家工资的范围包括以下六个方面，基本工资、奖金、津贴、补贴，加班加点的工资，以及其他的类似性的工资支出有六个方面，这六个方面都作为工资薪金的总额来对待。对一个企业来讲如何进行工资薪金的税前扣除，如何进行筹划。新税法规定从2008年1月1日起企业所支付的合理的工资薪金都允许税前扣除，这里面在税前扣除的时候大家要掌握三个条件：第一，我们所谈的工资薪金必须是已经支付的工资薪金才可以扣除，比如说大家看到的我们新税法这一政策发生了变化，凡是企业发放的工资薪金都允许扣除，很多企业就想我可以趁此机会多发工资，好，没有关系的，多发工资允许扣除，但是不允许你提取工资来不发，比如说原来的时候每个人拿到5000块钱工资，现在涨到8000，但是实际发放的时候仅仅发放5000，那3000没有发，我把它挂在了应付工资的贷方，这样一种财务处理，税法规定凡是没有直接支付给职工的部分，不得税前扣除。所以也给大家提个醒，现代企业在经营过程中大家要做到我提多少工资，发多少工资，我发多少工资，我提多少工资才能满足要求，凡是没有直接支付给职工的部分不得在税前扣除，不得递减企业所得税。工资扣除的第二个条件，工资必须是足额交够了个人所得税才能够扣除，我们国家对工资薪金采取的是九级超累计的个人所得税制度。
 那么这种纳税方法还采取了是由单位代扣代缴的办法，个人拿到工资的报酬实际上是税后的报酬，单位带个人把应该缴纳的个人所得税汇总交到国家，如果单位没有把个税扣足，我们说了该部分税前薪金不得扣除，这是第二个条件。
 第三个条件合理的工资才能够扣除。大家不妨要问什么叫合理的工资，有没有限制。税法对此是这样明确的，讲两点，第一点那么合理必须是给的对象是正确的，比如说工资薪金对应的是企业的雇员，如果这个认不是公司的雇员，不应该以工资形式来给予报酬，如果和单位没有签订合法的劳动合法，仅仅签订了劳务合同，他所拿到的报酬就应该属于劳务报酬，劳务报酬和工资薪金在计算个人所得税的时候是有差别的，所以凡是作为工资薪金发放报酬，必须是企业的雇员。
 第二点要求，合理还体现在这一个职工和对单位的贡献和他拿到报酬之间是成比例的，不能够对单位没有贡献还拿到很多工资，这种工资就是不合理的，现在国家不在给予计税工资的限制，没有说在多少范围之内才可以扣除，现在对于个人所得税起征点发生了变化，从08年3月1日起个人工资的起征点变为2000元，那么在计税的时候大家要注意到。
 解说词：企业如何对工资薪金进行纳税筹划，合法减轻自己的税负呢，蔡昌先生为我们提出两种办法。
 蔡昌：第一种办法就是把工资薪金福利化处理，第二点可以采用工资的均衡化的办法来进行筹划。
 对于工资薪金来讲有没有合理的纳税技巧，能不能进行合理的纳税筹划呢？在这里我们给大家答案也是肯定的，我们可以进行纳税筹划，在这里面我主要给大家谈几个方面的纳税筹划。对于工资薪金第一种办法是把工资薪金福利化处理。比如说单位要发很多工资，这时候要代扣代缴的个人所得税有很多，那么个人拿到的税务报酬就会减少，那么面对这种情况我们可以采取福利化的办法来处理，怎么来做呢？比如说我们可以采取教育这种方式，现在社会发展很快，整个的知识膨胀，大家都吸收接受教育，接受学习。这时候我们可以给职工安排一定的学习机会，让职工在整个的市场经济中增强自身的竞争力。那么这一部分教育费的支出本来是由职工个人支付的，我们有企业在企业层面上替职工支付，那么列支为公司的相应的费用，这种情况下个人在没有减少自己收入的情况下又接受了教育，同时你的税收也没有增加，那么这就是一种很好的工资薪金福利化的模式，现在有很多单位采取学历教育，以及非学历教育来接受培训。比如说在油田，就有这样的做法，很多的处级干部去参加研究生培训班，去读博士学位。有单位来解决一部分费用，这种形式把个人的增长，个人的素质的提高和单位的培训结合起来，就是一种很好的办法，我们每年要召开一次预算会议，这个预算会议可以到黄山去山，在开会的同时大家得到了休闲和娱乐，这部分费用就可以在公司层面上列支。
 现在大家有这样的需求，同时我们还可以采取一些健身，体育运动的形式来解决。现代社会大家对健康问题越来越关注，我们可以搞一些健身活动，到一些健身的俱乐部，健身场所去健身，组织一些公益性的活动，这种形式我们可以通过一些福利费的开支来解决。这是对工资的福利化的处理，既满足了大家的需要又没有把工资水平提高，这样的话就降低了我们的收入的水平。
 第二点我们可以采用工资的均衡化的办法来进行筹划。对于工资薪金来讲如果存在季节性的奖金和工资不均衡的情况，大家应该尽量的把工资薪金安排得比较均衡，在各个月度之间差别很小，在各个年分之间差别很小，这样均衡化处理就可以在使用超额累计税率的时候合理的降低税负。
 解说词：在新税法中针对年中奖金规定了一个特殊的计税办法，这就使得年终奖金的发放方式很有技巧，请听蔡昌先生为您细细道来其中的究竟？
 蔡昌：我们国家的年终奖金的政策在6000块钱左右的时候会有一个不合理的区间，大家要尽量的避开这一点，你要么发6000，要么多发一些，发到7000，这样中间的不合理的就被规避掉了。
 第三个办法大家要注意到工资跟奖金的区别，所以我们提到工资和奖金的规划在现代企业里面也非常重要，尤其是现在有一个专门的规划对于工资这一块。我们称为薪酬设计，每一家单位都应该做好你的薪酬设计，从税收的角度分析应该如何做薪酬设计呢？我们认为首先大家要明确奖金的计税办法，根据办法找出合理的薪酬设计的方案。我们可以分析在税法中对奖金分为两种情况来对待，第一种情况是年度中间所发放的平时奖金，比如说有月度奖，有季度奖，有半年奖等等，那么这种奖金在计税的时候一律按照所发放的期间计入当期的工资薪金总额合并计税。比如说我们要发放四月份的奖金，那么发放的月份呢正好是在四月份的工资，按照工资一起发放，这时候我就把发放的奖金和工资合并起来，视同工资总额来计算税收。
 再比如我们要发半年奖，半年奖我发到了六月份，那好你六月份的工资就应该包含奖金在内，那么六月份就按照工资和奖金总额加起来来计税，这种情况下当然可能会使企业的纳税在这月份增加，比如企业一个职工他每个月拿到5000块钱，半年奖又发了一万块钱，可能拿到了1.5万，这1.5万使得企业所使用的税率提高，这种情况下交的税可能就多了。这是我们说的在平时奖金发放的时候要按照平时奖金发放的时间计入到发放时间的工资薪金总额来合并计税。
 还有一种奖金我们成为年终奖金，也就是说在年度终要对当年职工的表现，职工的业绩进行考评之后给予年中奖金，年中奖金顾名思义是对这个职工整年的工作表现的一种激励，他不是对某一个行为或者说某一个月，所以对于年终奖金我们国家在纳税的时候规定了一个特殊的计税办法，怎么来计呢？我举一个例子，大家来看如何交税，年终奖金按照年终将近的总额允许大家除12来计税。比如说有一个员工到年终拿到了6000块钱奖金，怎么交税呢？我们说计算如下，6000÷12，相当于每个月拿到500块钱，凡是因税所得不超过500的，我们在计税的时候使用的税率是5%，那么这个人拿到6000块钱年终奖要交多少税呢，6000的5%是300元，再减速算扣除数，第一档是零，我们算的结果就是300元。这个职工所拿到的税后报酬就是5700元。
 好，大家想对于年终奖金我们采用简易的计税办法，如果这个员工拿到了6060块钱，多发了60块钱，我们进一步计算，如果这个员工多发60块钱年终奖，他的计税结果是这样的，6060÷12，我们得到的结果是505，这大于500，这适应的税率变成了10%，这样我们计算的结果是6060×10%-25，我们算的结果是606-25，结论是581块，大家想这里面出现了一个反常的现象，当拿到的年终奖金增加了60块钱，反而使得你的税后报酬降低了，你多拿了60块钱，多交了多少税呢？按照6000块钱计税应该交300，按照6060计税大家交581，就多交了281元，这里面总体算起来税后报酬你多拿60块钱税反而使工资、奖金降低了200多块钱。这里面是不合理的，这里面也说明了我们国家年终奖金的政策在6000块钱左右的时候会有一个不合理的区间，那么大家在发奖金的时候怎么来做呢？大家应该尽量的避开这一点，你要么发6000，要么多发一些，发到7000，这样中间不合理的就被规避掉了。由于我们国家采取的是九级超额累计税率，大家就思考一个问题，有多少个不合理的区间，多少个呢？实际上是当税率发生变化的时候，在这种结点上都会出现一个，那么九档税率就有八个节点，所以有八个不合理的区间，第一个区间我们给大家算出了就是发年终奖金6000的时候要注意，不要超过6000，要么超过6000很多，不要再6000多一点点。第二个区间是24000元，那么这个呢就是适用于第三档税率，那么2000呢我们由于除以12，大家倒算回去乘以12，那么得到24000元。第三档不合理的地方大家要注意，在于5000元乘以12倒算回去，应该是6万左右。所以你发年终奖不要发超过60000，要么你超过6万，要么超过很多。
 解说词：同样是年薪30万，因为发法不一样，带来的税负结果也大相径庭。
 蔡昌：这个总经理拿30万的收入，他的个人所得税竟然差出了三万多块钱。
 解说词：下一集中中国解析经典案例，蔡昌先生提醒我们由于工资的计税方法和年终奖金的计税方法不同，所以企业应该在实际操作中应该比照不同的方案，以求个人和企业的双赢，到底工资薪金的增长对企业的应纳税额带来什么样的影响，工资薪金与劳务报酬应该如何转化才利于节税，下期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法纳税技巧与纳税筹划，敬请关注！