薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略 （二）税法及条例重点内容及策划思路简析； （三）主要优惠政策的应用及策划思路简析； 注：（二）、（三）项以新法及条例串联回放，重点解读修改部分，重点分析中高收入者的纳税策划思路 ———— 个税起征点变化后的策划思路 ( 级距变化的效应 ) 学员测试案例：计税工资每月 3000 元(假定免税津贴、“三费一金”等已扣除)，费用扣除新标准 2000 元/人，试策划比较： （1）原工资方案；每月计税工资为 3000 元，全年应纳个税多少元？ （2）工资策划方案：每月从工资中分解出 500 元作为“名义奖”并于年终发放，则每月计税工资“下调”为 2500 元，年终“奖金”为 500*12 月 =6000.00 元，全年工资和“奖金”合计应纳个税多少元？ （3）方案（1）与（2）比较节税多少元？ 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 2、劳务报酬等项目的策划技巧； （1）、合理安排劳务报酬次数加大费用扣除的策划； （2）、合理安排劳务报酬等人数加大费用扣除的策划。 注： TL 第二十三条 两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。 21 、个人投资者从其投资的企业借款长期不还纳税问题 个人投资者从其投资企业（除个人独资企业、合伙企业）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。 22 、个人投资者用企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买家庭财产纳税问题 个人独资、合伙企业的个人投资者用企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出，以及购买汽车、住房等财产性支出，应当看作是企业对个人投资者的利润分配，作为投资者个人生产经营所得，按照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。 除个人独资、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，应当看作是企业对个人投资者的红利分配，按照利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。 23 、个人担任董事职务而取得董事费纳税问题 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得，按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 24 、个人从非任职单位取得的奖金纳税问题 个人从非任职单位取得的奖金，除免税的奖金外，不论其来源于何处，不属于税法规定的工资、薪金所得项目，应按偶然所得或其他所得，适用 20% 的税率计算缴纳个人所得税。 25 、个人从单位取得住房、电脑、汽车等实物所得纳税问题：个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车的实际支出金额计算缴纳个人所得税。 另外，个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 26 、实行年薪制和绩效工资纳税问题 在实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。 27 、安家费免税问题 问题内容：我是罗定职业技术学院 2006 年引进的一名教师，安家费给了8万元。请问：按照中华人民共和国人个所得税法第四条第七款，是否可免交个人所得税。请帮忙解答。答案可发到邮箱。谢谢了！ 回复：根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费免纳个人所得税。对于高校以“安家费”为名自定标准发放的各项补贴，应按规定缴纳个人所得税。 三、税务策划基本理论的理解和认识 1 、依法纳税的最新理念； ☆ 美国知名大法官汉德曾言： “ 法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国的政府和企业所接受。 ☆“ 依法税务”理念的变革。 ☆ “ 合理策划，依法税务”将成为目前最时尚、最推崇的税务理念。 ☆ 现代“依法税务”已赋予其崭新的含义： 该缴的税，我一分不少； 不该缴的税，我一分也不多缴。 2、税务策划定义的理解； ● 纳税策划又称税务策划、节税策划、避税策划等； ● 主要是指利用国家税收政策的弹性，通过对经济活动的合理策划和安排，达到降低税收负担的目的； ● 其性质上是一种合理、合法的维权行为。 3 、税务策划与偷税的区别； （1）手段差别；偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税务策划是在税法规定许可范围内的行为。 （2）时间差别： 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的行为。 税务策划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税务成本的行为。 4、中高收入者税务策划的前提； （一）税收法治的完善 税收法治是实现了税收法律主义以及依法治税的一种状态。税收法治的完善的基本前提条件是税收立法的完善。税收法治的完善之所以是税收策划的前提条件是因为税收策划是在法律所允许的范围内进行的策划活动，而如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己所进行的策划是否处于法律所允许的范围内，也就无法区分自己的行为是税收策划还是违法避税甚至偷税，另一方面，税法不健全，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的效果，而没有必要进行耗费精力和人力、物力的税收策划行为。 税收策划首先在税收法治比较完善的国家兴起也在某种程度上验证了我们的观点。我国在很长一段时间没有出现税收策划，甚至没有人提出税收策划，与我国税收法治建设的水平较低有很大关系，目前我国正在加紧进行税收法治建设，依法治税的口号也提出了许多年，这样，客观上就为税收策划提供了一个发展的空间。我们相信，在未来二十年，我国的税收法治建设将提高到一个较高的水平，因此，税收策划的发展前景也是非常乐观的。 （二）纳税人权利的保护 纳税人权利保护也是税收策划的前提条件，因为，税收策划本身就是纳税人的基本权利 —— 税负从轻权的基本体现。税收是国家依据法律的规定对具备法定税收要素的人所为的强制征收，税收不是捐款。纳税人没有缴纳多于法律所规定的纳税义务的必要。纳税人在法律所允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利，也是自由法治国中“法不禁止即可为”原则的基本要求。如果对纳税人权利都不承认或者不予重视，那么作为纳税人权利之一的税收策划权当然得不到保障。世界税收策划比较发达的国家都是纳税人权利保护比较完善的国家，而纳税人权利保护比较完善的国家也都是税收策划比较发达的国家。 我国的税收策划之所以姗姗来迟，其中一个很大的原因就是不重视纳税人权利保护。目前仍有人没有从纳税人权利的角度来认识税收策划，把税收策划认定为纳税人投机取巧、与国家争利益的行为，这是不利于税收策划事业发展的。税收策划作为纳税人的一项基本权利，应当得到法律的保护，应当得到整个社会的鼓励与支持。我国纳税人权利保护的水平在不断提高，因此，税收策划也必将在纳税人行使自己权利的过程中不断发展壮大。 5、中高收入者税务策划应注意哪些问题。 （1）熟悉税法并关注税法的变动； （2）最大限度地利用税收优惠政策； （3）设计策划方案应多样化并择优取舍； （4）学习和掌握多种纳税策划技巧； （5）特别关注偷税与策划的区别。 （6）充分计划，综合衡量，资料完整。 （一）中高收入者身份的策划技巧 （三）中高收入者捐赠抵减的策划技巧 （四）中高收入者薪酬策划技巧 （五）中高收入者股票期权策划技巧 （六）外籍个人的个人所得税策划 （七）中高收入者特殊薪酬的策划技巧 （二）中高收入者劳务报酬等的策划技巧 四、中高收入者税务策划技巧及案例分析 四、中高收入者税务策划技巧及案例分析 （一）中高收入者身份的策划技巧： 1 、外籍个人的纳税身份转换；居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过 30 日或多次离境累计超过 90 日的，简称 "90 天规则"，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 案例：如何利用居住天数节税 计算居住天数节税者应本着下列原则： 第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个历年中的居住天数。举例来说；某外籍人员， 1993 年 12 月 10 日来华， 1994 年1月 15 日离境，则在中国居住天数为： 1993 年 22 天； 1994 年为 14 天。 第二，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。 第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。 举例：某外籍人员， 1993 年3有1日来华，5月 20 日离华，同年6月1日入境后于6月 30 日离华，则该人在华居住天数为： 第一次在华居住天数： 3 月在华居住天数为 3l 天(从3月1日到3月 31 日 ) 4 月在华居住天数为 30 天(从4月1日到4月 30 日 ) 5 月在华居住天数为 19 天(从5月1日到5月 19 日 ) 合计居住天数为 80 天。 第二次入华为6月1日，离第-次离华日不超过 30 日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为： 5 月： 12 天 6 月： 30 天； 合计： 42 天 两次来华居住天数为 80 十 42 ＝ 122 （天） 在以上计算中，节税者要善于利用临时离境的概念，争取扣减天数，具体策略是一次超过 30 日累计离境超过 90 日可节税。 2 、雇佣与非雇佣身份转换；我们可以利用“劳动合同”来改变身份，实行工资、薪金与劳务报酬转换的纳税策划。 例1：将劳务报酬转化为工资、薪金所得 基本案情：A先生２００8年4月从本单位获得工资类收入 2000 元,同月为B企业提供技术服务，当月报酬为 3000 元，试策划比较 : (1) 如果A先生与B企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。 A 先生当月的工资、薪金所得 2000 元不用纳税； 劳务报酬所得应纳税额为：（ 3000-800 ）×２０％＝ 440 （元）。 （2）如果A先生与B企业有固定的雇佣关系，则由B企业支付的 3000 元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（ 3000 ＋ 2000 － 2000 ） ×15 ％－1２５＝ 325 （元） 可见，如果A先生与B企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税 115 元，一年可以节税 115× １２＝ 1380 （元）。 例2：将工资、薪金转化为劳务报酬所得 假定朱先生是一高级工程师，２００6年3月获得某公司的工资类收入６２５００元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为： （６２５００－ 16 ００）×３５％－６３７５＝ 14940 （元）。 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：［６２５００×（１－２０％）］×３０％－２０００（速算扣除数）＝１３０００（元）。（加成征收） 因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他当月可以节省税收 1940 元。 例3：两项收入分别计算（在两项收入都较大的情况下， 将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税）。 如：刘小姐２００6年2月从公司获得工资、薪金收入共４００００元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入４００００元。（劳务报酬加成：一次超过2万 -5 万（减除有关费用后所得）要加征 50% 即税率 30% ，速算扣除数 2000 。 00 元；对超过5万的加征 100% 即税率 30% ，速算扣除数 7000 元）。 根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为：（４００００－ 16 ００）×２５％－１３７５＝８2２５（元）； 劳务报酬所得应纳税额为：４００００×（１－２０％定率扣除费用）×３０％＝９６００（元） -2000 。 00 元（速扣数） =7600.00 元； 刘小姐该月应纳税额为 15825.00 元。 如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （４００００＋４００００－ 16 ００）×３５％－６３７５＝ 21065.00 （元）。 如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （４００００＋４００００）×（１－２０％）×４０％－７０００＝１８６００（元）。 可见，分开缴税比转化后缴税少。 3 、董事的董事费纳税转换；（任职与否征税项目不同） 4 、股东的薪酬与红利转换。（新法及条例取消计税工资标准；有限公司的重复征税问题： 25%——20% 个人所得税，计征 45% ） （一）中高收入者身份的策划技巧 （三）中高收入者捐赠抵减的策划技巧 （四）中高收入者薪酬策划技巧 （五）中高收入者股票期权策划技巧 （六）外籍个人的个人所得税策划 （七）中高收入者特殊薪酬的策划技巧 （二）中高收入者劳务报酬等的策划技巧 中高收入者税务策划技巧及案例分析 （二）中高收入者劳务报酬等的策划技巧 1 、劳务报酬等计税的基本规定； （1）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 （2）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 注： TL 第十一条 税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。即：一次超过2万 -5 万（减除有关费用后所得）要加征 50% 即税率 30% ，速算扣除数 2000.00 元；对超过5万的加征 100% 即税率 40% ，速算扣除数 7000 元。 （3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 注： TL 第二十一条 税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定： （1）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 （3）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 （4）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （6）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。 三、本通知所称限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。 四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。 五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发 [2005]205 号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。 2 、关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知-财税〔 2008 〕 132 号 为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自 2008 年 10 月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在 1999 年 10 月 31 日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在 1999 年 11 月1日至 2007 年8月 14 日孳生的利息所得，按照 20% 的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在 2007 年8月 15 日至 2008 年 10 月8日孳生的利息所得，按照 5% 的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在 2008 年 10 月9日后（含 10 月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。 3、关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复-国税函〔 2008 〕 818 号： 一、个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税。 二、个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。 三、对于个人不能提供有关财产原值凭证的，由主管税务机关核定其财产原值。 4、关于调整房地产交易环节税收政策的通知-财税〔 2008 〕 137 号 ： 为适当减轻个人住房交易的税收负担，支持居民首次购买普通住房，经国务院批准，现就房地产交易环节有关税收政策问题通知如下： 一、对个人首次购买 90 平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到 1%. 首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。 二、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 三、对个人销售住房暂免征收土地增值税。 本通知自 2008 年 11 月1日起实施。 5、关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知-财税〔 2008 〕 140 号： 根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，经国务院批准，现就证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策通知如下： 自 2008 年 10 月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在 2008 年 10 月9日后（含 10 月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。 6、关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复-国税函〔 2008 〕 723 号 ： 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 7、关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知-财税〔 2008 〕7号 ： 一、《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字「 1994 」 20 号）第二条第（七）项中所称延长离休退休年龄的高级专家是指：（一）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者； （二）中国科学院、中国工程院院士。 二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行： （一）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税； （二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。 三、高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的，应在税法规定的期限内自行向主管税务机关办理纳税申报。 8、关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复-国税函〔 2008 〕 576 号 ： 房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。 根据个人所得税法的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照"财产租赁所得"项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。 9、关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复-财税〔 2008 〕 83 号 ：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税 [2003]158 号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。 （一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的； （二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。 二、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得 '' 项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得 '' 项目计征个人所得税。 10 、关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知财税 [2007]34 号 一、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元(含 800 元)的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过 800 元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税。 二、税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人，应依法认真做好个人所得税代扣代缴工作。 11 、关于宣传文化所得税优惠政策的通知财税 [2007] 24 号 为继续支持我国宣传文化事业的发展，现将有关所得税政策明确如下： 一、对企事业单位、社会团体按照《捐赠法》的规定，通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向科普单位的捐赠，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(财法字 [1994]3 号)第十二条规定的，在年度应纳税所得额的 10 ％以内的部分，准予扣除。 二、自 2006 年1月1日起至 2010 年 12 月 31 日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额 10 ％以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除；纳税人缴纳个人所得税时，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30 ％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 三、对宣传文化企事业单位按照《财政部 国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税 [2006]153 号)有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不计入其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设。 四、本通知所述科普单位，是指按照《科技部 财政部国家税务总局 海关总署 新闻出版总署关于印发<科普税收优惠政策实施办法>的通知》(国科发改字 [2003]416 号)的有关规定认定的科技馆，自然博物馆，对公众开放的天文馆(台、站)、气象台(站)、地震台(站)，以及高等院校和科研机构对公众开放的科普基地等。 五、本通知所述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： 1．对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。 2．对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 3．对重点文物保护单位的捐赠。 4．对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 上述国家重点艺术表演团体和重点文物保护单位的认定办法由文化部和国家文物局会同财政部、国家税务总局及有关行业行政主管部门另行制订。 六、本通知自 2006 年1月1日起执行。此前规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。 12 、关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知 财税 [2007] l3 号：近日部分地区来文反映，一些企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工，对此是否征收个人所得税希望予以明确。经研究，现对有关政策问题的处理明确如下： 一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。 二、除本通知第一条规定情形外，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。 三、对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发 [2005]9 号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以 12 ，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。 四、本通知自印发之日起执行。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。 13 、关于明确年所得 12 万元以上自行纳税申报口径的通知 国税函〔 2006 〕 1200 号： 一、年所得 12 万元以上的纳税人，除按照《办法》第六条、第七条、第八条规定计算年所得以外，还应同时按以下规定计算年所得数额： （一）劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。 （二）财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。 （三）个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（ 1% 、 2% 、 3% ）分别换算为应税所得率（ 5% 、 10% 、 15% ），据此计算年所得。 （四）个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。 （五）对个体工商户、个人独资企业投资者,按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。 合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。 （六）股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。 二、上述年所得计算口径主要是为了方便纳税人履行自行申报义务，仅适用于个人年所得 12 万元以上的年度自行申报，不适用于个人计算缴纳税款。各级税务机关要向社会广泛宣传解释 12 万元以上自行申报年所得的计算口径。 三、按照《办法》第二十四条规定：“纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报”。年所得 12 万元以上的纳税人，在自愿委托有税务代理资质的中介机构（以下简称中介机构）、扣缴义务人或其他个人代为办理自行纳税申报时，应当签订委托办理个人所得税自行纳税申报协议（合同），同时，纳税人还应将其纳税年度内所有应税所得项目、所得额、税额等，告知受托人，由受托人将其各项所得合并后进行申报，并附报委托协议（合同）。 税务机关受理中介机构、扣缴义务人或其他个人代为办理的自行申报时，应审核纳税人与受托人签订的委托申报协议（合同），凡不能提供委托申报协议（合同）的，不得受理其代为办理的自行申报。 14 、关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知财税 [2006]107 号： 根据《国务院关于大力发展职业教育的决定》(国发 [2005]35 号)有关要求，为促进教育事业发展，现对企业支付中等职业学校和高等院校实习生报酬有关所得税政策问题明确如下： 一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。 对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。 二、本通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。 三、本通知自 2006 年1月1日起执行。 15 、关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复国税函〔 2007 〕 946 号 青岛市地方税务局： 你局《关于担任中国境内董事或高层管理职务的外籍个人计算个人所得税适用公式问题的请示》（青地税发 [2006]132 号）收悉。批复如下： 一、在中国境内无住所的个人担任中国境内企业的董事或高层管理人员（以下称企业高管人员），同时兼任中国境内、外的职务，其从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，应分别按照下列公式计算缴纳其工资薪金所得应纳的个人所得税： （一）无税收协定（安排）适用的企业高管人员，在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 天，或者按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发 [2004]97 号）第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定（安排）规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过 183 天，均应按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发 [1994]148 号）第二条和第五条规定确定纳税义务，无论其在中国境内或境外的工作期间长短，可不适用国税发 [2004]97 号第三条第一款第（三）项规定的公式，而按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税： （二）下列企业高管人员仍应按照国税发 [2004]97 号第三条第一款第（三）项规定的公式，计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税。 1. 无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）规定应认定为我方税收居民的企业高管人员，在一个纳税年度在中国境内连续或累计居住超过 90 天，但按《财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字 [1995]098 号）的有关规定，在中国境内连续居住不满五年的。 2. 按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及国税发 [2004]97 号第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过 183 天的。 （三）无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）应认定为我方税收居民的企业高管人员，在按财税字 [1995]098 号的有关规定构成在中国境内连续居住满五年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满一年的，应按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税： 应纳税额=当月境内外的工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 二、如果本批复第一条所述各类人员取得的是日工资或者不满一个月工资，应按照国税发 [1994]148 号文件第六条第二款和国税发 [2004]97 号文件第三条第二款的规定换算为月工资后，再按照本批复第一条规定的适用公式计算其应纳税额。 16 、关于阿里巴巴中国网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复国税函〔 2007 〕 1030 号 浙江省地方税务局： 你局《关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司员工取得股票期权所得征收个人所得税问题的请示》（浙地税发 [2006]146 号）收悉。阿里巴巴（中国）网络技术有限公司是注册于开曼群岛的 ALIBABA.COM CORPORATION 出资 100% 设立的阿里巴巴中国控股有限公司（香港）的全资子公司，于 1999 年9月成立。为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性，该公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的该公司境外母公司（ ALIBABA.COM CORPORATION ）的股权，该境外母公司为非上市公司。现就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题批复如下： 一、按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税 [2005]35 号）第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对员工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税 [2005]35 号规定缴纳个人所得税。 二、该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发 [2005]9 号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 三、该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。 由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。 17 、关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复 1998 年6月4日 国税函〔 1998 〕 333 号 《关于青岛路邦石油化工有限公司公积金转增资本缴纳个人所得税问题的请 示》(青地税四字〔 1998 〕 12 号)收悉，经研究，现批复如下： 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本， 实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注 册资本。因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的 通知》(国税发〔 1997 〕 198 号)精神，对属于个人股东分得并再投入公司(转增注册资本)的 部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。[演讲注： ] 18 、“三费一金”个人所得税政策问题 （1）企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 （2）根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管 [2005]5 号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12% 的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 （3）个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。 19 、酒店产权式经营业主税收问题 酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业-租赁业”征收营业税，按照财产租赁所得项目征收个人所得税。 20 、保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题 根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发 [2006]48 号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。 --- 根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为 40 ％。 股票期权的处理 国家税务总局于 2005 年下发了《国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复》（国税函【 2005 】 482 号）明确了股票期权的个人所得税处理方法，具体处理方法如下： 企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，如果金额较大，可自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 ( 不包括境内上市公司股票 ) 转让所取得的所得，应按照 “ 财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 发放股息、利息、红利的处理 国家税务总局于 2005 年下发了《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（国税函【 2005 】 102 号），规定对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按 50 ％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。（注意：股票的持有收益与转让收益） 一次性辞职补偿纳税问题 《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》财税 [2001]157 号：为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下： 一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔 1999 〕 178 号）的有关规定，计算征收个人所得税。 二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 本通知自 2001 年 10 月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。 [“ 跳槽辞职”策划思路 ] 深圳市地方规定：个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准由 9.8 万元调整提高至 105321 元（二 ○○ 七年四月二十四日），超过的部分，仍按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》(国税发〔 1999 〕 178 号)的有关规定计算征收个人所得税。 附文件：《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》深地税告 【 2007 】 240 2007-4-24 ： 根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔 2001 〕 157 号）第一条“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税”的规定，以及深圳市统计局今年最新提供的数据，深圳市 2006 年度在岗职工年平均工资为 35107 元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为 105321 元（含 105321 元，免税标准自本文发文之日起执行），超过的部分，仍须按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的通知》（国税发〔 1999 〕 178 号）的有关规定计算征收个人所得税。 一次性补偿收入计算实例说明：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税 计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 年计算。 例：张某在振华钢厂工作 20 年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金 16 万元，同时，从 16 万元中拿出1万元替张某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为 1.8 万元，张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分 =18000×3+10000=64000 元；应纳个人所得税的部分 =160000-64000=96000 元。 将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业工作 20 年，但最多只能按 12 年分摊， 96000÷12-1600=6400 元,对应税率为 20%, 速算扣除数为 375 元;应纳个人所得税税额=（ 6400×20%-375 ） ×12=10890 元。 注：退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外。 2、全面自行申报案例解析。 例：小赵是×市M区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。 2006 年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下： （1）全年取得工薪收入 188400 元，每月收入及扣缴税款情况见下表： 32100 3900 — — — — 36000 — — — — — 年终奖金 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 12 月 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 11 月 9239 1441 2520 120 240 960 1200 13200 1000 3000 1200 1000 7000 10 月 9239 1441 2520 120 240 960 1200 13200 1000 3000 1200 1000 7000 9月 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 8月 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 7月 9239 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 6月 9239 1441 2520 120 240 960 1200 13200 1000 3000 1200 1000 7000 5月 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 4月 8439 1241 2520 120 240 960 1200 12200 0 3000 1200 1000 7000 3月 10039 1641 2520 120 240 960 1200 14200 2000 3000 1200 1000 7000 2月 9239 1441 2520 120 240 960 1200 13200 1000 3000 1200 1000 7000 1月 ⑿ ⑾ ⑩ ⑨ ⑧ ⑦ ⑥ ⑤ ④ ③ ② ① 实发工资 个人所得税 三费一金合计 失业保险费 基本医疗保险费 基本养老保险费 住房公积金 应发工资 过节费 住房补贴 月奖 伙食补助 基本及岗位工资 （2）取得公司股权分红 20000 元，扣缴个人所得税 4000 元； （3）银行储蓄存款账户孳生利息收入 1200 元，扣缴个人所得税 240 元 （4）购买国债，取得利息收入 2000 元； （5）购买企业债券，取得利息收入 1500 元，没有扣缴个人所得税； （6）出售家庭非唯一住房（原值 700000 元），取得转让收入 860000 元，按规定缴纳个人所得税 23400 元及其他税费 43000 元； （7）出租自有商铺给某公司，每月租金 3500 元，缴纳个人所得税 500 元，及按国家规定缴纳的其他税费 200 元； （8）在上交所转让A股股票盈利 60000 元； （9）持有某上市公司A股股票，取得股息 3000 元，扣缴个人所得税 300 元； （ 10 ）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入 40000 元，扣缴个人所得税 6400 元； （ 11 ）一次购买体育彩票，中奖 9000 元。 小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？ 答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外， 2006 年度终了，如果小赵的年所得达到 12 万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得 12 万元以上的自行纳税申报。具体分析如下 （一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式 按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定： 1 、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发 [2005]9 号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。 2 、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。 3 、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用 20%(5%) （注：目前免税）的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。 4 、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。 5 、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用 20% 税率代扣代缴个人所得税。 6 、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税 23400 元[（ 860000-700000-43000 ） ×20%] 。 7 、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。 8 、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。 9 、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的 50% 适用 20% 的税率代扣代缴个人所得税。 10 、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用 20% 的税率代扣代缴个人所得税。 11 、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字 [1998]12 号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。 （二）年度终了，小赵应如何办理年所得 12 万元以上的申报？ 小赵应在 2007 年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到 12 万元（即年所得 ≥120000 元，下同），进而判断是否应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。 1、 2006 年度小赵年所得的计算 根据小赵取得收入的情况，其年所得为： 年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得 其中： （1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月 1600 元）及附加减除费用（每月 3200 元）的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。 158160 36000 9680 9680 10680 10680 9680 9680 9680 10680 9680 9680 11680 10680 计入年所得的工薪收入 30240 — 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 三费一金合计 188400 36000 12200 12200 13200 13200 12200 12200 12200 13200 12200 12200 14200 13200 应发工资 合计 年终奖金 12 月 11 月 10 月 9月 8月 7月 6月 5月 4月 3月 2月 1月 月份 年工资、薪金所得 =1 月工资性收入 +2 月工资性收入 +…+12 月工资性收入 =1 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”） +2 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”） +…+12 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计 =(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160 元 （2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。 年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红 =20000+1200+1500+3000=25700 元 （3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。 年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入 =（ 860000-700000-43000 ） +60000 =117000+60000=177000 元 （4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。 年财产租赁所得 =3500×12=42000 元 （5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。 年特许权使用费所得 =40000 元 （6）偶然所得，按照收入额全额计算。 年偶然所得 =9000 元 综上： 2006 年小赵的年所得 =158160+25700+177000+42000+40000+9000 =451860 ＞ 120000 元 故小赵应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。 2 、申报表的填写 申报时，小赵应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报）》（见表1）和身份证复印件等。 由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。 （1）年工资、薪金所得应纳税额 ① 各个月份发放的工资应纳税额的计算 各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金 ”- 费用扣除标准=（ ①+②+③+④+⑤ ）-（ ⑦+⑧+⑨+⑩ ） -1600 102960 8080 8080 9080 9080 8080 8080 8080 9080 8080 8080 10080 9080 应纳税所得额 30240 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 三费一金合计 152400 12200 12200 13200 13200 12200 12200 12200 13200 12200 12200 14200 13200 应发工资 合计 12 月 11 月 10 月 9月 8月 7月 6月 5月 4月 3月 2月 1月 月份 [注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节费 ] 各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数 16092 1241 1241 1441 1441 1241 1241 1241 1441 1241 1241 1641 1441 个人所得税 合计 12 月 11 月 10 月 9月 8月 7月 6月 5月 4月 3月 2月 1月 月份 ② 全年一次性奖金应纳税款的计算： 全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数 =36000×15%-125=5275 元 [注：因为 36000÷12 ＝ 3000 ，所以适用于 15% 的税率和 125 的速算扣除数 ] 而小赵的单位仅扣缴个人所得税 3900 元，所以小赵在申报时，应补缴税款 5275-3900=1375 元。 ③ 全年工资薪金所得应纳税款的计算： 工资薪金所得应纳税额 =16092+5275=21367 元 （2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算： 利息、股息、红利所得应纳税额=（ 20000+1200+1500 ） ×20%+3000×50%×20%=4840 元 小赵取得的企业债券利息收入 1500 元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款 300 元。 （3）年财产转让所得应纳税款的计算： 财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额 =0+ 住房转让应纳税所得额 ×20%=0+117000×20%=23400 元 [注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。 ] （4）年财产租赁所得应纳税额的计算： 全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额 ×20%×12 =（ 3500-200-800 ） ×20%×12=6000 元 （5）年特许权使用费所得应纳税额的计算： 特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额 ×20% =（收入额-减除费用） ×20% =（ 40000-40000×20% ） ×20%=6400 元 （6）年偶然所得应纳税额的计算： 按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税： 偶然所得应纳税额 =0 3 、申报地点：A公司所在地主管地方税务机关。 因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。 4、申报期限： 2007 年1月1日 —3 月 31 日。 5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。 6 、其他：小赵补缴税款以后，A公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。 个 人 所 得 税 纳 税 申 报 表 （适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报） INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN （ For individuals with an annual income of over 120,000 RMB Yuan ） 纳税人识别号： 纳税人名称（签字或盖章）： Taxpayer’s ID number Taxpayer’s name （ signature/stamp ） 税款所属期 : 2006 年 填表日期： 2007 年 2 月 2 日 金额单位：元（列至角分） Income year Date of filing: date month year Monetary unit: RMB Yuan 受理人： 受理时间： 年 月 日 受理申报机关： (Responsible tax officer) (Time: Date/Month/Year) (Responsible tax office) [注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。 二、最新政策法规热点与难点问题解析 1、关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知-财税 [2009]5 号； 一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税 [2005]35 号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函 [2006]902 号）的有关规定，计算征收个人所得税。 二、本通知所称股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 第八条 本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法： （一）工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。 （二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。 （四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。 （五）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。 （六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。 （七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。 （3）自行申报地点 第十条 年所得 12 万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为： （一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。 （二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 （三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。 第十一条 取得办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳税申报地点分别为： （一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 （二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地(纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方)主管税务机关申报。 （三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。 （4）自行申报期限 第十五条 年所得 12 万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 第十六条 个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。 第十八条 从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后 30 日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。 第十九条 除本办法第十五条至第十八条规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。 （5）自行申报方式 第二十一条 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。 （6）自行申报附则 第四十三条 本办法第二条第一项年所得 12 万元以上情形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》规定的施行时间，自 2006 年1月1日起执行。 第四十四条 本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定，自 2007 年1月1日起执行。 2、个税全员全额扣缴申报管理暂行办法择选； （1：定义：不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。 （2：适用项目（九项）：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得； 财产转让所得；偶然所得；国家规定的其他所得。 （3、基本信息：扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等。 对下列个人，扣缴义务人还应加报有关信息： （一）非雇员（不含股东、投资者）：工作单位名称等； ( 二） 股东、投资者：公司股本（投资）总额、个人股本（投资）额等； ( 三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非雇员）：外文姓名、国籍或地区、出生地（中、外文）、居留许可号码（或台胞证号码、回乡证号码）、劳动就业证号码、职业、境内职务、境外职务、入境时间、任职期限、预计在华时间、预计离境时间、境内任职单位名称及税务登记证号码、境内任职单位地址和邮政编码及联系电话、境外派遣单位名称（中、外文）、境外派遣单位地址（中、外文）、支付地（包括境内支付和境外支付）等。 3、个税征管中被重点监控的行业和个人； （1）九种高收入行业： (1) 电信(移动通信)、烟草、金融、保险、证券、电力(供电)、石油、石化、航空、铁道、公路管理、房地产、广告、演出、城市供水供气、汽车、医药、网站、建筑安装、新闻出版、物业管理等企事业单位； (2) 律师、会计师、税务师、评估等师事务所，拍卖行、房产代理公司等中介机构； (3) 足球俱乐部、高尔夫俱乐部、酒店宾馆、娱乐企业； (4) 高新技术企业、软件企业、集成电路企业； (5) 外资企业、外国企业和外国企业驻华代表机构； (6) 设计院、科研所、学校、区级以上医疗机构； (7) 电台、电视台、报社、杂志社等传媒机构； (8) 股份制企业、上市公司； (9) 各级国家机关、事业单位、社会团体、财政部门统发工资的单位； （2）九类高收入个人 : 规摸较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者、个体工商户； 企业承包、承租人员和供销人员； 建筑工程承包人； 企事业单位的管理人员、董事会成员； 演员、时装模特、足球教练员和运动员； 文艺、体育和经济活动的经纪人； 独资或合伙执业的律师； 医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手或乐师、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。 有的地方还把乡镇书记、乡镇长列入高收入者的监控范围。 4、个税专项检查工作规程（择选）； 第三条 开展专项检查，是做好个人所得税征收工作的重要环节，是加强征管的一项长期性工作。通过专项检查达到以下目的： （一）促使各项征管办法和制度以及违法违章者应承担的相应责任落到实处。 （二）提高纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的自觉性，明了各自应尽的义务和责任。 （三）堵塞征管漏洞，建立和完善相关的监督管理制度，对税源实施有效控管，确保税款及时、足额入库。 第四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关每年应布置专项检查，并列入年度工作计划。 第十条 各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的重点。确定检查重点时，应着重选择： （1）高收入行业和个人； （2）社会关注的焦点行业和个人； （3）以前年度履行扣缴义务存在问题较多的行业和单位； （4）临时来华工作的外籍人员。 第四章 方式和步骤 第十二条 专项检查可以采取自查、抽查和交叉检查的方式。 自查。由纳税人、扣缴义务人对照个人所得税法及其实施条例和有关税收规定，对自身履行纳税义务情况和代扣代缴义务情况进行检查。 抽查。由税务机关对一部分纳税人、扣缴义务人进行有针对性、有重点的检查。 交叉检查。由税务机关在其上级机关统一组织下，在各地区之间相互交叉进行的检查。 第十三条 专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查（交叉检查）和总结整改4个阶段进行。每个阶段所需时间应依实际工作量确定。 第十四条 开展专项检查的时间由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关根据年度工作计划及进展情况作出具体安排，检查工作应于当年年底前结束。 第五章 问题的处理 第十五条 专项检查中发现的税务违章、违法问题要及时依法处理。处理的原则是：自查从宽，被查从严；初犯从宽，累犯从严；实事求是，宽严适度。 第十六条 专项检查中查补的税款应及时组织入库。对重大偷抗税案件，税务稽查部门要立案查处并向公安机关移送，同时对大案要案要公开曝光。 第十七条 纳税人偷逃税额达到5万元、扣缴义务人偷逃税额达到 10 万元的案件，应报国家税务总局备案。报送材料内容应包括：偷逃税数额、手段等基本事实，查核过程，处理结果。 5 、个税稽查风险的温馨提示： 个人所得税“民间筹划方法”违法性明示及税务稽查查处风险暨温馨提示： “ 费用报销（1、票据；2、合理； 3 、适度）”、“领空饷分解”； “ 冒用备用金”、“挂名股东”； “ 超额分解”、“空设办事处”； “ 空挂往来”、“私分小金库”； “ 虚列工资表”、“借款”等等 …… 。 （七）中高收入者自行纳税申报实务辅导 1 、几种特殊申报问题的处理； 一次性发放数月奖金的处理 （1）含税奖金的扣缴：《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发 [2005]9 号：为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下： 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 1. 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 2. 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额 =( 雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 )× 适用税率-速算扣除数 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（好钢用在刀刃上） 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔 1996 〕 183 号）计算纳税。 七、本通知自 2005 年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔 1996 〕 206 号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发〔 1996 〕 107 号）同时废止。国家税务总局 二 ○○ 五年一月二十一日。 一次性发放数月奖金的计算例： 某公司 XXX 每月工资为 8000 元（假定税前项目已扣除）， 2006 年 12 月公司为其发放年终奖 20000 元。 ①全年工资应纳个人所得税 =[ （ 8000 － 1600 ） ×20% － 375]×12 月 =10,860.00 （元）； ② 年终奖应纳个人所得税 =20000×10% － 25=1,975.00 （元） 注 :20000/12=1 ， 667.00 元,对应税率 10%, 速算扣除数为 25. 以上共计应纳个人所得税 12,835.00 元（ 10,860 ＋ 1,975 ）。 （2）不含税奖金的申报：国家税务总局于 2005 年下发了《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函【 2005 】 715 号），对一次性奖金单位负担税款的计算方法进行了明确，具体方法为： 按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； 含税的全年一次性奖金收入 =( 不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数 A) ÷(1- 适用税率 A) ； 按含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B； 应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*适用税率 B- 速算扣除数B。 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。 各种免税补贴和奖励 差旅费津贴费、误餐补助、独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,国债利息、教育储蓄存款利息、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿金收入，单位和个人按省及人民政府规定的比例或实际办法缴付的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险费，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12% 的幅度内，实际缴存的住房公积金等等。 深圳特殊规定：根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税［ 2006 ］ 10 号)，及深圳市财政局、市地税局《转发财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(深财法［ 2006 ］ 12 号)的规定，以及统计公报的有关数据，对允许在个人应纳税所得额中扣除的，单位和职工个人缴存的住房公积金(住房补贴)的上限合计额，由 1949 元／每月调整确定为 2106 元／每月。据此，单位和职工个人缴存的住房公积金(住房补贴)，缴存比例不超过《深圳市社会保险暂行规定》规定的月工资总额 13% 比例，缴存金额不超过 2106 元的，允许在个人应纳税所得额中扣除；超过规定比例和标准缴付的住房公积金(住房补贴)，应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入计征个人所得税。 TL 第十九条 税法第六条第一款第五项所说的财产原值，是指： （一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用； （二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用； （三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用； （四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用； （五）其他财产，参照以上方法确定。 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。[选择计税方法的策划思路 ] TL 第二十条 税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。 TL 第二十一条 税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定： （一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 （三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。 TL 第二十二条 财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。 TL 第二十三条 两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。 [ 劳务报酬等策划思路]：1、合理增加次数；2、合理增加人头。3、中介费的扣除。 TL 第二十四条 税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额 30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。[捐赠的连环策划思路 ] TL 第二十五条 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（ 05 增加）[年金的征免税问题 ] TL 第二十六条 税法第六条第三款所说的在中国境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得。 TL 第二十七条 税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除 2000 元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。（ 08 年修改） TL 第二十八条 税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围 [4800] ，是指： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；[中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 ] （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（ 08 年修改） TL 第二十九条 税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为 2800 元。（ 08 年修改） TL 第三十条 华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。 TL 第三十一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。 5 、应纳税额的抵免 第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 TL 第三十二条 税法第七条所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。 TL 第三十三条 税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。 纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。 TL 第三十四条 纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 6 、扣缴与自行申报 TL 第三十五条 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。 前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。 TL 第三十六条 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（ 05 修改）（一）年所得 12 万元以上的；[中高收入者的自行申报] ( 二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； [ 特殊纳税人的自行申报 ] （五）国务院规定的其他情形。 年所得 12 万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。 第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。（ 05 年修改） TL 第三十七条 税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。 全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。（ 05 增加）[全员全额申报—监控措施 ] TL 第三十八条 自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。 TL 第三十九条 纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。 7 、税收征纳的管理 第九条 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业（是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。）的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 TL 第四十条 税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。（ 08 年修改） TL 第四十一条 税法第九条第二款所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起 30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 TL 第四十二条 税法第九条第四款所说的由纳税义务人在年度终了后 30 日内将应纳的税款缴入国库，是指在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起 30 日内将应纳的税款缴入国库。 第十条 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。 TL 第四十三条 依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。[手续费免税的策划思路 ] 第十二条 对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定。[税率的调整和误解 ] TL 第四十四条 税务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入退还书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。 TL 第四十五条 个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样，由国务院税务主管部门统一制定。 8 、附则规定 第十三条 个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。 第十四条 国务院根据本法制定实施条例。 第十五条 本法自公布之日起施行。 TL 第四十六条 税法和本条例所说的纳税年度，自公历1月1日起至 12 月 31 日止。 TL 第四十七条 1994 纳税年度起，个人所得税依照税法以及本条例的规定计算征收。 TL 第四十八条 本条例自发布之日起施行。 1987 年8月8日国务院发布的《中华人民共和国国务院关于对来华工作的外籍人员工资、薪金所得减征个人所得税的暂行规定》同时废止。 （四）新《企业所得税法》及条例 关于“职工薪酬”的最新规定 TL 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 总局《企业所得税税前扣除办法》摘录：第三章 工资薪金支出 第十七条 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。 第十八条 纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出： ( 一)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； ( 二)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； ( 三)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)； ( 四)各项劳动保护支出； ( 五)雇员调动工作的旅费和安家费； ( 六)雇员离退休、退职待遇的各项支出； ( 七)独生子女补贴； ( 八)纳税人负担的住房公积金； ( 九)国家总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。 第十九条 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： ( 一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； ( 二)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； ( 三)已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员； 第二十条 除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。 第二十一条 经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。 （五）新《企业会计准则》第9号 —— 职工薪酬 1 、职工工资、奖金、津贴和补贴 2 、职工福利费 3 、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 、住房公积金 5 、工会经费和职工教育经费 6 、非货币性福利 7 、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 、其他与获得职工提供的服务相关的支出 个税全员全额扣缴申报管理暂行 办法择选 个税征管中被重点监控 的行业和个人 (六)对中高收入者的征管监控措施 定义 、适用项目（九项） 、 基本信息 九种高收入行业 、 九类高收入个人 、 个税自行纳税申报办法（试行） —— 择选 个税专项检查工作规程（择选） 自行申报基本规定 、自行申报收入计算口径 、自行申报地点 、自行申报期限、自行申报方式 、自行申报附则 （六）对中高收入者的征管监控措施： 1 、个税自行纳税申报办法（试行） —— 择选 （1）自行申报基本规定： 第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报： （一）年所得 12 万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 第三条 本办法第二条第一项年所得 12 万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。 本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。 （2）自行申报收入计算口径 第六条 本办法所称年所得 12 万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到 12 万元。 第七条 本办法第六条规定的所得不含以下所得： （一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得(省级以上奖金；国债利息；补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；转业费、复员费；退休费；使馆所得；公约免税所得 ) （二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。 （三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。 （附注 1-2 ） 附注1：第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 附注2：第六条 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 * 一、税法及条例（修改）法规应用重点解读 （一）深化改革方向及对中高收入者的影响： 1 、扩大个税征管档案范围； 2 、实行“实名制”源泉扣缴； 3 、实行支付源泉微机联网监控； 4 、个体户实行“税控收款机”监控 ; 5 、“间接税为主”向“直接税为主”的过渡。 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国主席令第 85 号 《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于 2007 年 12 月 29 日通过，现予公布，自 2008 年3月1日起施行。 中华人民共和国主席 胡锦涛 2007 年 12 月 29 日 关于修改 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定 中华人民共和国国务院令第 519 号 现公布《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》，自 2008 年3月1日起施行。 总 理 温家宝 二 ○○ 八年二月十八日 注： “ 自 2008 年3月1日起施行 ”—— 是指从 2008 年3月1日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月 2000 元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。而纳税人 2008 年3月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在 2008 年3月1日以后入库，均应适用每月 1600 元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。 这里强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。 [ 起征点变化的策划思路 ] 目 录 1 、居民（非居民）纳税人 3 、减免优惠政策 4 、应纳税额的计算 5 、应纳税额的抵免 6 、扣缴与自行申报 7 、税收征纳的管理 2 、应税所得项目及税率 8 、附则规定 1 、居民（非居民）纳税人 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 TL 第一条 根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）的规定，制定本条例。 TL 第二条 税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 TL 第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时离境的，不扣减日数。 前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。[纳税人身份的策划思路 ] TL 第四条 税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。 TL 第五条 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 TL 第六条 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 TL 第七条 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。[境内负担转嫁策划思路 ] 无住所外籍个人工资薪金所得征免税判定表： 2 、应税所得项目及税率 第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 TL 第八条 税法第二条所说的各项个人所得的范围： （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注：新企业所得税法条例 TL 第三十四条解释：“任职或顾佣”。兼职劳务而不受雇的策划思路—解决劳务营业税的问题 ) （二）个体工商户的生产、经营所得，是指： 1. 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2. 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3. 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 4. 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 [ 企业承包、租赁经营的策划思路 ] （四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 （六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 [“ 股东的工资效应”策划思路 ] （八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。[房产与设备租赁策划思路 ] （九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。 TL 第九条 对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。[申报表修改引起的波澜 ] TL 第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（ 08 年修改）[小车重奖与股东分红策划思路 ] 第三条 个人所得税的税率： 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。[工资与劳务转换策划思路 ] 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 TL 第十一条 税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。 对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 3 、减免优惠政策 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金；[认识的二个误区 ] 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。 TL 第十二条 税法第四条第二项所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。[持有收益与转让收益的区别 ] TL 第十三条 税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（ 05 修改） TL 第十四条 税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。[公共福利化的策划思路 ] TL 第十五条 税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。 第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 二、因严重自然灾害造成重大损失的； 三、其他经国务院财政部门批准减税的。 TL 第十六条 税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 4 、应纳税额的计算 第六条 应纳税所得额的计算： 一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。（ 2007 年 12 月 29 日修改） 二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用[是指按月减除 2000 元。（ 08 年修改]后的余额，为应纳税所得额。 四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 注：《关于个人所得税若干政策问题的通知》财税 [1994]20 号“三、关于中介费扣除问题：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。 ” 五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 [ 外籍人士扣除费用： 4800 元 ! 5200 元？-备注 ] TL 第十七条 税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。 从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。 TL 第十八条 税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除 2000 元。（ 08 年修改） * * * 外籍人员附加费扣除标准下调，在个人所得税费用扣除标准由 1600 元提高到 2000 元的同时，个人所得税附加费用扣除标准也从原先的 3200 元降低到 2800 元。由于享受附加费用扣除标准的人员总的减除费用标准保持现行 4800 元/月不变，因此这次调整对外籍人员的应缴纳税款没有影响。 于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 国税发 [1997]198 号 [ 加入时间]： 2006-7-7 15:03:52 [来源]： admin 点击： 535 1997-12-25 国家税务总局 近接一些地区和单位来文、来电请示，要求对股份制企业用资本公积金转增个人股本是否征收个人所得税的问题作出明确规定。经研究，现明确如下: 一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得 …… 境内所得境内支付或负担 境内所得境外支付或负担 境外所得境内支付或负担 境外所得境外支付或负担 不超过90或183日 一般雇员 征 不征 不征 不征 高层管理人员 征 不征 征 不征 超过90或 一般雇员 征 征 不征 不征 183日但不满1年 高层管理人员 征 征 征 不征 满1年但不满5年 所有人员 征 征 征 不征 超过5年 所有人员 征 征 征 征
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