成本与管理会计 刘  峰 路晓燕 中山大学管理学院 本门课程的目标 了解究竟什么是会计； 了解会计究竟是如何运行的； 了解会计对一个企业的好处； 了解会计有什么不足； 了解会计与企业组织之间的相互依存性； 企业组织与会计 世界通信 (WorldCom) 其创始人 Ebbers 最初经营餐馆，并不成功； 1983 年介入电信经营，最初的公司叫 Long Distance Discount Service, LDDS ； 进入电信领域后，通过各种并购，规模迅速扩张； 1995 年更名为 WorldCom ，营业收入已达到 39 亿美元； 企业组织与会计 利用股票不断看涨的机会，通过换股并购，低成本购并很多规模大于自己的公司，成为全美第二大电信公司； 其中， 1997 年以价值约 360 亿美元的股票收购 MCI 公司，规模大过自己三倍； 2001 年最高时市值超过 1 500 亿美元； 2002 年6月 24 日，公司发布声明，可能存在会计问题； 企业组织与会计 目前累计已经发现的虚假会计利润已经达到 110 亿美元； 造假手法：直接且赤裸裸 将支付给当地电话公司的线路接入费作为资本支出； 一个比喻：将你每月支付给电话公司的电话费当作在你家后院建造一个电信工程（比如：信号塔）； 企业组织与会计 谁造假？ 总指挥 (orchestrator) ： Scott Sullivan 1998: CFO 杂志年度最佳 CFO ； 37 岁时，年薪约 2 000 万美元； 总设计师： Ebbers 最新证据表明 Ebbers 并非不知情； 麻烦在后头！ 企业组织与会计 谁发现？ Cynthia Cooper vice president of internal audit  离过婚， 1993 年与高中时的初恋结婚，又有两个孩子； 丈夫 stay-at-home ； The story of night detective; 企业组织与会计 为什么有如此巨额的假账？ 现在认定的金额超过 110 亿美元； 为什么能如此长时期地造假？ 现在认定的造假至少有三年； 内部制度为什么不“防患于未然”？ 这或许是我们每一个“老板”所担心的； 企业组织与会计 从世界通信事件看会计 成也会计； 败也会计； 从银广夏、东方电子到安然 会计：对企业并不是可有可无； 企业组织与会计 会计数据的性质 技术结果？ 会计准则的影响； 会计规则的影响； 相关法规的影响； ，，， 企业组织与会计 会计数据的性质 政治结果？ 会计仅仅是数字吗？ 不同会计数字的后果？ 企业理论：一个微观视角 企业是什么？ 一个没有答案的老问题； 两个相互关联的问题： 企业最本质的特征是什么？ 为什么企业是必需的？ 企业理论：一个微观视角 关于企业的本质特征 亚当·斯密：分工的场所； 市场为什么不能自动实现分工？ 区域专业化格局下的产业链； 马克思：不仅关系到分工，而且关系到分配； “ 揭示了资本家剥削工人的本质特征”； 问题是：工人为什么选择被剥削？ 企业理论：一个微观视角 建设性的企业理论：交易成本 科斯：节省市场交易成本； 市场自发选择的结果 为什么需要公司治理？ 最优企业边界推定 惠普并购康柏； AOL vs Times Warner 企业理论：一个微观视角 几个相关的企业理论经典文献 Hayek, 1945 ，知识在社会中的运用； 可用来解释企业内部分权与集权、激励制度等； 简森等， 1994 ，“专门知识、一般知识和组织结构”就是在此基础上扩展的； Alchian, 1950, Uncertainty, Evolution and Economic Theory 从生存角度解释企业； 一个推论：企业会自发走向理性 企业理论：一个微观视角 经典文献介绍（续） 简森等， 1976 ，从代理成本角度解释企业及其运行效率； 关注所有者和经营者之间的“授受不清”关系； 在人是自利的前提下展开讨论； 提出代理成本的概念； 将企业生存和行为理性化的解释理论推到极至； 机会行为者最终将承担成本； 每个人为了长期利益而克制自利冲动； 企业得以有效运行； 企业理论：一个微观视角 已有理论不能解释： 企业规模无限扩张； 企业非正常失败； 产品被淘汰的正常失败：市场竞争的结果； 爱多：一个好企业突然死亡； 安然：全球最大在线能源提供商突然死亡； 世界通信：也是明星企业； 中航油：新加坡国立大学 MBA 课程教学案例；新加坡“最具透明度的企业”； 企业为什么不自发走向理性？ 企业理论：一个微观视角 再谈企业的性质 企业的本质特征究竟是什么？ 会计在企业中的作用是什么？ 会计是不可或缺的吗？ 企业理论：一个微观视角 企业最核心的元素是什么？ 人； 没有了人，企业也就不存在了； 人，只有人，才是，，，； 企业理论：一个微观视角 关于人 人之初，性本善？ 如果人性本善，安然事件会如何？世界通信会如何？安达信是否会失败？ 人性本善， 911 肯定不会发生； 人之性恶，其善者伪也； 如果人性不能善，则企业乃至人类早已不复存在； 企业理论：一个微观视角 关于人（续） REMM Resourcefu （聪明、狡黠）； Evaluator （斤斤计较）； Maximizer （最大化）； Model 理性与有限理性问题 Pain Avoidance Model 企业理论：一个微观视角 企业：一个自利经济人的利益联合体； 特征一：由人组成； 抽象掉人，何为企业？ 特征二：天下熙熙与攘攘； 人为何要加入企业？ 企业理论：一个微观视角 若干相关问题讨论 每个人为什么要加入或创建一个企业？ 更大的个人效用； 员工为什么会跳槽？ 还是为了个人效用问题； 企业失败的评价标准 公司连续亏损、被 ST ？ 散伙！ 如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。”（安德鲁·卡内基） 企业理论：一个微观视角 课堂讨论 你如何看待陆强华事件； 1995 年上广电销售总经理； 1996 年9月创维副总兼中国区销售总经理； 2000 年 11 月2日，陆强华带领 100 多位销售人员“出走”高路华； 2002 年4月，陆再次离开高路华； 2002 年7月，陆强华自己“创业”，成立人众公司； 企业理论：一个微观视角 课堂讨论 邓肯为什么要认罪？ 安达信休斯敦的主要合伙人； 长期担任安然审计业务； 充分了解安然的审计风险； 直接下令销毁档案； 2002 年4月，宣布认罪并与美国司法部合作，起诉安达信。 企业理论：一个微观视角 如果我们承认自利的经济人假设，我们必然要问： 自利经济人如何相信他人？ 自利经济人如何取信于人？ 既不相信他人，也不能取信于人，连结婚都不可能，何况企业？ 人们如何解决信任问题？ 企业理论：一个微观视角 企业组织要生存运转，必须要解决信任问题； 外部的信任：资本、市场、、 内部的信任：出资人→高管→低管→员工、、 在这个过程中，人们设计了很多制度； 会计是其中之一； 会计最初的作用就是服务于信任； 具体表现：为控制服务； 企业理论：一个微观视角 服务于出资人和高管之间信任的会计 财务会计及准则；审计等； 服务于企业内部控制的会计 管理会计 企业日常运行的若干要素 决策权力及分配； 业绩评价； 奖惩机制 企业理论：一个微观视角 离题的讨论：辽宁海城学生中毒事件 2003 年3月 19 日，海城 3000 学生喝豆奶中毒； 2003 年4月1日，铁西小学一学生死亡； 据媒体报道，政府出面阻止中毒者外出求医； 据媒体报道，政府也阻止相关的媒体报道； 4 月9日，事件才在全国性媒体上公开； 4 月 17 日，当地政府公布检验结果：没有后遗症、死亡者与豆奶中毒无关（一氧化碳中毒） 企业理论：一个微观视角 辽宁海城事件与各位的企业管理有什么关系？ 地方官员为什么会阻止事件影响的扩大？ 大规模企业是否会出现类似现象？ 日本三菱汽车也出现类似问题； 1977 年开始隐瞒汽车质量事件、 80 年代电视机事件； 2000 年8月曝光，总经理河添克彦为此辞职； 预防类似现象出现，是企业管理者应当关注的； 企业理论：一个微观视角 决策权力分配与知识的分布 决策权力分配：集权还是分权 集权利于控制 分权利于效率 决策制订的基础：知识（信息） 有效决策与盲目决策 决策权力分配：与专有知识联系起来； 企业理论：一个微观视角 如果人的自利性可以有效解决，决策分权一定能够提高效率； 分权的危险性：道德风险问题； 决策制订与控制权力必须分离； 对会计系统的影响 企业理论：一个微观视角 业绩评价 评价指标设计是否可行 可执行性的评价标准 评价指标设计是否合理 一票否决制：极度不合理的评价指标； 评价指标的设计与企业价值 奖励做错事 处女嫖娼案频频发生的根源之一； 海尔的“日清日结”制度？ 企业理论：一个微观视角 基于业绩的奖惩 业绩评价与奖惩：对决策的控制； 奖惩应当由谁作出？ 奖惩应当如何作出？ 企业制度、文化与奖惩问题； 回到海城事件上来 假如奖惩制度变化了：对官员的评价由选民作出； SARS ：事件实质相同，只不过影响不一样； 企业组织与会计 会计在企业中的作用 维系企业内部各层级之间信任的有效手段 服务于决策制定的会计 将企业经营活动用数字来表现； 将很多专有知识转化为通用知识，便于传递与监督； 有利于决策的制订 企业组织与会计 服务于控制的会计 业绩评价：会计指标占据重要位置； 业绩考核的依据：又是会计指标； 奖惩决定：还是会计指标 会计：在服务决策与服务控制之间的平衡 企业组织与会计 管理：干成本会计何事？ 企业管理的若干构成要件 战略规划：更多地带有偶然性和个人性； 决策制订：决策权力分配；决策前信息的获取； 执行：执行系统是否有效； 为什么要执行：监督与考核； 与成本核算和管理相关的环节：？ 企业组织与会计 从人的自利性出发，激励与约束问题是企业有效运行的关键； 关于激励指标的设定； 总经理层面； 部门负责人层面； 执行人员层面； 针对不同层面将激励指标具体化，就必然涉及到成本的核算问题； 企业组织与会计 企业管理的另外一个要素：约束与协调； 未雨绸缪：长期规划与全面预算控制； 按部就班：部门责任与责任会计； 画地为牢：岗位责任与标准成本 这些同样需要了解成本是如何核算的； 企业组织与会计 从技术层面看，成本计算方法是基础，不了解成本计算方法，一切都是空中楼阁； 因此，下面的将从技术角度逐步推进： 先介绍成本是如何计算的； 然后加入人的自利本性，讨论成本计算中的灰色地带； 进而，讨论不同层面的责任与相应管理工具； 版权所有 中山大学 刘峰 版权所有 中山大学 刘峰